Камеральная проверка по НДС. Отвечаем на требование о представлении пояснений

Камеральная налоговая проверка деклараций по НДС проходит в три этапа. На первом этапе программное обеспечение налоговой службы осуществляет форматно-логический контроль декларации, в том числе проверяются контрольные соотношения между разделами декларации. Контрольные соотношения показателей декларации приведены в Письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

На втором этапе проверки программное обеспечение осуществляет проверку контрагентов налогоплательщика, то есть проверяет правомерность вычетов, отражённых в восьмом разделе декларации по НДС (данные из книги покупок).

Первые два этапа проверки проходят без участия налогового инспектора. При обнаружении несоответствий программа налоговой службы автоматически формирует требование о представлении пояснений (далее ‒Требование) и направляет его налогоплательщику в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее ‒ ТКС) через оператора электронного документооборота.

К Требованию прилагается перечень несоответствий и указывается код возможной ошибки. Коды ошибок приведены в Письме ФНС РФ от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Третий этап проведения камеральной проверки – истребование документов налоговым органом, осмотр помещений и территорий налогоплательщика, составление акта проверки при обнаружении налоговых правонарушений и т. п.

ЕСЛИ ТРЕБОВАНИЕ ПОСТУПИЛО…

Итак, налогоплательщику пришло требование о представлении пояснений. Что необходимо сделать?

1. Передать налоговому органу квитанцию о приёме Требования в электронной форме по ТКС в течение шести рабочих дней со дня его отправки налоговым органом.

Напомним, что с 1 января 2015 года лица, которые обязаны представлять налоговую отчётность в электронном виде (а это все плательщики НДС и организации с численностью более 100 человек), обязаны обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по ТКС документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий.

Если квитанция о приёмке требования о представлении пояснений и (или) документов или уведомления о вызове в налоговый орган не будет направлена в срок, налоговый орган вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке и его «электронные» денежные средства.

1. Проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отражённую в налоговой декларации, со счётом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчёта суммы НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если счёт-фактура принимался к вычету по частям (несколько раз), нужно проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счёта-фактуры, в том числе с учётом предыдущих кварталов.

Варианты взаимодействия налогоплательщика с налоговой инспекцией могут быть следующие:

а) если обнаружена ошибка, которая привела к занижению суммы налога к уплате, необходимо представить уточнённую декларацию по НДС и исправить ошибку. Пояснения в этом случае представлять не требуется;

б) если ошибки в декларации нет, об этом также необходимо уведомить налоговый орган путём представления пояснений;

в) если ошибка обнаружена, но она не повлияла на сумму НДС (например, при заполнении декларации налогоплательщик ошибся с указанием реквизитов счетов-фактур, по которым он заявил к вычету НДС), необходимо представить пояснения с указанием корректных данных.

1. В течение пяти рабочих дней с даты получения Требования следует представить в налоговый орган пояснения либо уточнённую декларацию. Если этого не сделать, налоговый орган перейдёт к третьему этапу проверки – истребованию документов и др.

Датой получения Требования признаётся дата, указанная в квитанции о приёме Требования , то есть пятидневный срок для представления пояснений или уточнённой декларации начинает отсчитываться после направления «электронной» квитанции в налоговый орган.

Пояснения могут быть представлены в свободной форме на бумажном носителе либо в электронном виде по ТКС. Рекомендуемую форму ответа на Требование налогоплательщик, как правило, получает автоматически вместе с требованием о представлении пояснений. Порядок заполнения рекомендованной формы размещён на официальном сайте ФНС РФ. Рекомендуемые формы ответа также приведены в приложении 2.11 Рекомендаций по проведению камеральных налоговых проверок, направленных Письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Так, например, если налогоплательщик обнаружил, что указал неверно номер счёта-фактуры в разделе 8 декларации (вместо № 180 указано № 170), в ответе на Требование ему следует оформить пояснение. Для этого можно заполнить таблицу 2 раздела 8 рекомендуемой формы (таблица 1). В первой строке таблицы 2 «Расхождения» необходимо повторить неправильную запись из декларации (её берут из требования налогового органа о представлении пояснений), а во второй строке «Пояснения» заполняют только ту графу, в которой допущена ошибка. В нашем примере в графе 020 по строке «Пояснения» следует указать правильный номер счёта-фактуры, а остальные графы этой строки оставить незаполненными.