4.2. СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

хозяйственные средства, которые организация имеет в распоряжении.

Таким образом, для получения обобщающих показателей имущест

во организаций, источники его формирования и хозяйственные опера

ции по их изменению оценивают в денежном выражении.

В настоящее время приобрел огромное значение вопрос о форме

оценки используемого имущества.

Так, оценка имущества осуществляется в следующем порядке:

· приобретенного за плату — осуществляется путем суммирования

фактически произведенных расходов на его покупку;

· имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимос

ти на дату его оприходования;

· имущества, произведенного в самой организации, — по стоимос

ти его изготовления (фактические затраты, связанные с производст

вом объекта имущества)1;

· имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим

исполнение обязательств неденежными средствами, — по стоимости

ценностей, отчужденных или подлежащих отчуждению организаций.

Фактически произведенные затраты включают в себя затраты на

приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по

предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, нацен

ки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг),

уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным орга

низациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс

портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних

организаций (абз. 3 п. 23 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г.

№ 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского уче

та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»2).

Под текущей рыночной стоимостью понимаются цены, действую

щие на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно,

на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей

цене должны быть подтверждены документально или экспертным пу

тем (абз. 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух

галтерской отчетности в Российской Федерации). При определении

рыночной стоимости могут быть использованы также данные о ценах

за аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от орга

СЗ РФ. 1996. № 48. Ст. 5369.

РГ. Ведомственное приложение. 1998. № 208.

Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета

низаций изготовителей этой продукции или организаций продавцов;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стати

стики, торговых инспекций, организаций; сведения об уровне цен,

опубликованные в средствах массовой информации и специальной

литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов

Под стоимостью изготовления признаются фактически произве

денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления

имущества, основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии,

трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущест

терской отчетности в Российской Федерации).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орга

низацией, устанавливается с учетом цены, по которой при сравнимых

обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных цен

ностей. В случае если невозможно установить стоимость ценностей,

переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму

щества, полученного организацией по договорам, предусматриваю

щим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавли

вается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах

приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро

вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством

Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства

финансов РФ и органов, которым федеральными законами предостав

лено право регулирования бухгалтерского учета (абз. 6 п. 23 Положе

ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации).

В международной практике бухгалтерского учета превалирует

тенденция отражения имущества по его рыночной (текущей) стоимо

сти. Правила оценки объектов бухгалтерского учета в России в по

следнее время стали в большей степени соответствовать международ

ным стандартам. Помимо вышеупомянутого Закона о бухгалтерском

учете имеется и специальная нормативная база, которая регулирует

вопросы оценки в бухгалтерском учете, а именно: правила оценки за

ложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика

организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина

России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по

бухгалтерскому учету»1, и Положении по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност

ранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.

4.2. Способы оценки объектов бухгалтерского учета

России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по

В соответствии с приведенными выше нормативными актами мож

но выделить несколько принципов оценки объектов учета:

· непрерывность в деятельности организации, что предполагает це

лесообразность в использовании метода оценки имущества по его пер

· последовательность в применении учетной политики организа

ции, что означает преемственность избранным организацией методам

оценки объектов бухгалтерского учета по годам;

· осмотрительность — данный принцип ориентирует организацию

на оценку готовой продукции и производственных запасов по их низ

· полнота отражения в учете фактов хозяйственной деятельнос

ти — обеспечивает определение фактической себестоимости произ

водственных запасов и себестоимости готовой, отгруженной и реали

В силу п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал

терской отчетности в Российской Федерации бухгалтерский учет

имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вес

ти в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом

суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерче

ской организации или увеличение доходов (уменьшение расходов)

у некоммерческой организации.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух

галтерской отчетности в Российской Федерации записи в бухгалтер

ском учете по валютным счетам организации, а также по операциям

в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых

путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка

Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.

Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов

Порядок оценки стоимости имущества и обязательств организа

ций, являющихся юридическими лицами по законодательству Рос

сийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюд

жетных учреждений), выраженной в иностранной валюте, определен

в приказе Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверж

дении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обяза

тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”» (ПБУ

В соответствии с ПБУ 3/2006 понятия «суммовые разницы»

и «курсовые разницы» с 1 января 2007 г. объединены. Курсовые раз

Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета

ницы в настоящее время означают не только используемое ранее по

нятие курсовых разниц, но и отмененное понятие суммовых разниц.

Валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли в за

висимости от того, к какой группе они отнесены.

К первой группе отнесены стоимость денежных знаков в кассе ор

ганизации, средств на банковских счетах, денежных и платежных

документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юри

дическими и физическими лицами, остатков средств целевого финан

сирования, полученных из бюджета или иностранных источников

в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в со

ответствии с заключенными соглашениями (договорами), выражен

ная в иностранной валюте.

Активы этой группы пересчитываются в рубли дважды:

· на дату совершения операции в иностранной валюте;

· на отчетную дату (дату формирования отчета).

Под датой совершения операции в иностранной валюте принима

ется день возникновения у организации права в соответствии с зако

нодательством Российской Федерации или договором принять к бух

галтерскому учету активы и обязательства, которые являются

результатом этой операции.

Ко второй группе активов отнесены, например, вложения во вне

оборотные активы, материально производственные запасы1. Валют

ные активы этой группы могут быть пересчитаны в рубли лишь на да

ту совершения операции в иностранной валюте, по результатам чего

эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В условиях рыночной экономики особую актуальность имеет оцен

ка основных средств, поскольку неправильная либо неточная оценка

может привести к неверному исчислению амортизации, что в конеч

ном итоге окажет влияние на искажение сумм причитающегося нало

га на имущество и приведет к неправильному отражению в бухгалтер

ском балансе соотношения основных и оборотных средств.

В соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 30 марта 2001 г.

№ 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет

основных средств” (ПБУ 6/2001) при принятии к бухгалтерскому уче

ту активов в качестве основных средств необходимо единовременное

выполнение следующих условий:

· использование объекта в производстве продукции, при выполне

нии работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации

либо для предоставления организацией за плату во временное владе

ние и пользование или во временное пользование;

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. 2 е изд., перераб. и доп. М.: Инфра М,