НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. Оглавление

1 НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (с учетом изменений законодательства на 1 декабря 2012 года) Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности «Налоги и налогообложение» Составители преподаватели финансового факультета ННГУ: Аксенова Н.В. (вопросы 38-44,60), Ефимова Л.А. (10-15), Осипова Т.И.(16-22, 26-32,37,47,57-59), Павлинова О.В. (45,46, 48-54), Рачинский А.В. (23-25, 33-36), Софьин А.А.(75-90), Софьин Н.А. (61-74), Стожарова Т.В. (1-9), Чеснокова Л.А.(55-56), а также выпускники 2011 года. Оглавление 1. Право в системе нормативного регулирования налоговых отношений Формы (источники) права Правотворчество и систематизация нормативно-правовых актов Понятие, признаки, сущность государства и права Функции государства Система права. Норма права Правонарушение и юридическая ответственность Форма правления и форма государственного устройства РФ Судебная система в РФ: понятие, устройство, функции Государство и налоги. Сущность и функции налогов Понятие, виды и цели налоговой политики Критерии оценки налоговых систем Перемещение налогового бремени Избыточное налоговое бремя и факторы его определяющие Классификация налогов Законодательство о налогах и сборах. Основные начала законодательства Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени Виды налогов и сборов РФ. Полномочия законодательных (представительных) органов по установлению налогов и сборов Налогоплательщик, его представители, налоговые агенты. Взаимозависимые лица Права и обязанности налогоплательщиков Основные объекты налогообложения Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами (ст НК РФ) Налоговая нагрузка и методы ее определения Организация налогового консультирования Организация и методы прогнозирования налоговых поступлений в бюджет НДС, налогоплательщики, объекты налогообложения, порядок определения НБ Налоговые вычеты по НДС, условия их применения Ставки НДС. Операции, не облагаемые налогом Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет Акцизы, налогоплательщики, объекты налога, состав подакцизных товаров Акцизы, порядок определения налоговой базы. Виды ставок. Необлагаемые операции. Порядок исчисления и уплаты в бюджет Особенности начисления НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза (РФ)

2 33. НДФЛ, налогоплательщики и объекты налога. Доходы, не облагаемые налогом Порядок определения налоговой базы по НДФЛ. Ставки налога Состав, размеры и порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ Порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей Взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование Налог на прибыль организаций. Налогоплательщики, объекты и ставки налога на прибыль Классификация доходов в соответствии с главой 25 НК РФ Классификация расходов в целях налогообложения прибыли Амортизируемое имущество и методы начисления амортизации Нормируемые расходы (убытки), их учет при расчете налогооблагаемой прибыли Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль Понятие и цели налогового учета. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета Основные элементы водного налога Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых Государственная пошлина Основные элементы налога на имущество организаций Основные элементы транспортного налога Основные элементы налога на имущество физических лиц Основные элементы земельного налога Упрощенная система налогообложения Налогообложение на основе единого налога на вмененный доход Единый сельскохозяйственный налог Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков Особенности исчисления НДС в коммерческих банках Особенности налогообложения доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России Особенности налогообложения прибыли некоммерческих организаций Особенности расчета НДС при выполнении СМР для собственного потребления Учетная политика организации как инструмент налогового планирования Права налоговых органов Обязанности налоговых органов Налоговые органы в РФ, их структура и основные задачи Структура и функции центрального аппарата ФНС Структура и функции Управлений ФНС по субъектам РФ Виды и функции инспекций ФНС Типовая структура инспекции ФНС Полномочия и ответственность ОВД, их взаимодействие с налоговыми органами при осуществлении налоговых проверок Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика Взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика Изменение срока уплаты налогов, сборов и пени Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов

3 75. Налоговая декларация, порядок составления и внесения изменений в налоговую декларацию Порядок постановки на учет организаций и физических лиц Налоговый контроль, субъекты, объекты, основные формы Камеральная налоговая проверка Требование об уплате налога Выездная налоговая проверка Истребование документов при проведении выездной налоговой проверки Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки Оформление результатов налоговых проверок Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Порядок привлечения к административной ответственности налогоплательщика и должностных лиц организаций Понятие налогового правонарушения, условия привлечения к ответственности, сроки давности Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение Порядок обжалований актов налоговых органов и действий (бездействий) их сотрудников Право в системе нормативного регулирования налоговых отношений Право - это система общеобязательных, формально определенных юридических норм, устанавливаемых и обеспечиваемых государством, направленных на регулирование общественных отношений. Налоговое право рассматривается некоторыми авторами как самостоятельная отрасль права, т.к. имущественные отношения относятся к области и налогового, и гражданского права. Они считают, что если есть свое законодательство, то есть и самостоятельная отрасль права. Другие авторы считают, что налоговое право это несамостоятельная отрасль права, т.к. до 1999 года не было НК РФ. Брызгалин, Карасева, Химичева считают, что налоговое право входит в систему финансового права, т.к. имеют общий предмет правового регулирования. Предмет финансового права общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов. Предмет налогового права общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных денежных фондов. Ст.2 НК РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах» перечисляет эти отношения и определяет сферу действия законодательства о налогах и сборах. Все отношения можно сгруппировать как отношения: по установлению налогов и сборов; по введению налогов и сборов; по взиманию налогов и сборов; возникающие в процессе осуществления налогового контроля; возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов и их должностных лиц; возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. В системе ФП НП занимает определенное место и взаимодействует с иными финансовоправовыми общностями. Наиболее тесно соприкасается с бюджетным правом. Образование бюджетов всех уровней и ГВФ осуществляется на основе норм налогового и финансового права, которые регулируют государственные доходы. Наличие налогового права предопределяется бюджетное право в качестве института дохода бюджетов всех уровней. Предмет НП совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Налоговое право очень тесно соприкасается с конституционным, гражданским и административным правом. Взаимосвязь налогового и уголовного права обуславливается тем, что одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства. Квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам НП. 3

4 Налоговое право - подотрасль финансового права, представляющая собой совокупность юридических норм, устанавливающих виды налогов в государстве, порядок их взимания и регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств. Источниками налогового права в РФ являются Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, ряд федеральных законов РФ (в части, не противоречащей НК). Финансовое право - отрасль права, представляющая собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и органов МО, необходимых для реализации их задач. Институт права - устойчивая и объективно обособленная группа юридических норм, регулирующих однородные общественные отношения, входящие в соответствующую отрасль права. В некоторых случаях институт права могут образовывать нормы двух и более отраслей права. 2. Формы (источники) права Источник права - это способ внешнего выражения и закрепления правовых норм, придания им общеобязательного характера. Основные источники права: 1) правовой обычай; 2) юридическиий (судебный) прецедент; 3)нормативный договор; 4) нормативно-правовой акт государственного органа. Под правовым обычаем понимается исторически сложившееся правило поведения, вошедшее в привычку людей в результате многократного повторения и признаваемое государством в качестве общеобязательного правила. Его соблюдение обеспечивается мерами государственного принуждения. Наиболее древняя форма права. Судебный прецедент решение суда по конкретному делу, являющееся обязательным для судов той же или низшей инстанции при решении аналогичных дел Прецедентом становится не все решение, а только суть правовой позиции судьи Нормативный договор соглашение двух или более субъектов, в котором содержатся нормы, определяющие права и обязанности сторон. Договор не должен противоречить действующему законодательству. Примерами являются международные договоры, Федеративный договор (от 31 марта 1992). Федеративный договор - один из основных источников конституционного права РФ в области регулирования федеративных отношений. Нормативно-правовой акт (НПА). Во всех правовых системах это официально созданный документ, исходящий от компетентного государственного органа, принятый в установленном порядке и содержащий нормы права. Он рассчитан на регулирование заранее неограниченного числа случаев и действует непрерывно. НПА систематизированный документ, принимается в четко обусловленном процессуальном порядке уполномоченным органом или на референдуме, обладает реквизитами придающими документу индивидуально-правовую характеристику. НПА охраняются государством от нарушения. Наибольшее распространение, а также научный и практический смысл имеет деление НПА по уровню их юридической силы на законы и подзаконные акты. Система источников права в РФ: В сущности единственным источником права являются НПА. Судебного прецедента формально нет (хотя роль юридической практики велика), обычая тоже нет, хотя исключения имеются (обычаи делового оборота) В самом общем виде иерархическую систему НПА в Росси можно представить в следующем виде: Федеральный уровень: Законы: 1. Конституция РФ 2. Федеральные конституционные законы 3. Федеральные законы (законы и кодексы) 4.Акты Федерального собрания (законы) Подзаконные акты; 1.Указы и распоряжения Президента 2. Постановления и распоряжения Правительства 3. Приказы, инструкции федеральных министерств, агентств и служб 4. Приказы руководителей подразделений федерального значения 4

5 3. Правотворчество и систематизация нормативно-правовых актов Правотворчество деятельность государственных органов, направленная на совершенствование законодательства путем создания новых НПА, изменения и отмены устаревших норм. По своей сути правотворчество возведение государственной воли в закон. Правотворчество вид государственной деятельности, в результате которой воля политических сил, находящихся у власти, народа, социальных группы, возводится в закон в виде нормы и закрепляется в определенном источнике. Субъекты правотворчества: государственные органы; их должностные лица; государственные организации федерального уровня и уровня субъектов федерации; некоторые негосударственные органы (профсоюзы, ОМСУ). Виды правотворческой деятельности: законотворчество (осуществляют представительные органы) подзаконное законотворчество (аппарат Президента РФ, Правительства, Министерств, агентств, служб РФ); прямое правотворчество народа в процессе референдума; правотворчество ОМСУ; санкционированное правотворчество придание характера правовой нормы правилу поведения в форме обычая; договорное правотворчество; локальное правотворчество. Стадии законотворчества: Подготовительная часть: анализ ситуации; определение целей и задач регламентации сферы деятельности; анализ состояния законодательства на текущий момент; проведение экспертиз; принятие решения о подготовке проекта; предварительное обсуждение. Принятие закона: законодательная инициатива - официальное внесение законопроекта в законодательное учреждение в соответствии с установленной процедурой. Влечет за собой обязанность соответствующего законодательного органа рассмотреть данный законопроект на своем заседании. В РФ субъектами права и законодательной инициативы являются Президент РФ, Совет Федерации, члены Совета Федерации, депутаты Гос. Думы, Правительство РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ, а также КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ по вопросам их ведения; Предварительное рассмотрение законопроекта; обсуждение в Государственной Думе (обычно в трёх чтениях); согласование в Совете Федерации; принятие закона; подписание закона Президентом РФ; опубликование; введение в действие. Систематизация НПА возведение НПА в систему. Формы систематизации НПА: учет НПА деятельность по сбору, хранению и поддержанию в контрольном состоянии, а также по созданию поисковой системы, обеспечивающей нахождение необходимой информации в массиве актов, взятых на учет. Осуществляется всеми гос. органами и ЮЛ для удовлетворения собственных потребностей в правовой информации либо в коммерческих целях. Основная задача учета сбор и поддержание НПА в состоянии, позволяющем оперативно находить нужную правовую информацию. Учет НПА ведется как рутинно (на карточках, по каталогам), так и автоматизировано (Консультант +, Гарант и т.д.); инкорпорация - подготовка и издание разного рода сборников, собраний актов (Собрание законодательства РФ); Консолидация законодательства - деятельность по сведению множества нормативных актов в один укрупненный акт. Новый укрупненный акт полностью заменяет вошедшие в него акты, поскольку заново принимается компетентным органом и имеет собственные реквизиты (Законодательство о налогах и сборах); Кодификация деятельность, направленная на систематизацию и коренную переработку действующего законодательства путем подготовки и принятия нового кодифицированного акта (КоАП РФ). 5

6 4. Понятие, признаки, сущность государства и права Государство организация политической власти общества, охватывающая определенную территорию, выступающая одновременно как средство обеспечения интересов всего общества и как особый механизм управления и подавления. Признаки государства: публичная власть (совокупность аппарата управления и подавления); территориальная организация населения; государственный суверенитет (независимость государства); гражданство; правовая система; установление налогов, взыскиваемых в принудительном порядке; наличие государственных символов (флаг, герб, гимн). Правовое государство государство, чьё функционирование основано на праве, и основным направлением деятельности которого является соблюдение, обеспечение и защита прав и свобод человека. Основные черты правового государства: признание прав и свобод человека и гражданина высшей ценностью государства; признание, соблюдение, обеспечение и защита прав и свобод человека; законность во всех сферах жизни; верховенство и прямое действие Конституции; внешний и внутренний суверенитет государства (Внешний суверенитет означает, что государство контролирует территорию внутри своих границ и никакое другое государство не может контролировать эту территорию или войти на нее. Внутренний означает, что государство должно контролировать все формы внутренней жизни страны. Внутренний суверенитет связан с возможностью государства распоряжаться своей территорией и ресурсами, а также с изданием законов и принуждением подданных к их исполнению.); разделение властей; высокий авторитет суда; контроль общества над властью; недопущение монополизации в политике и экономике; единство прав и обязанностей граждан; взаимная ответ-ть человека и гос-ва; наличие развитого гражданского общества. Право: 1. возведенная в закон воля господствующего класса; 2. система общеобязательных формально определенных юридических норм, установленных государством, закрепленных в НПА, выражающих волю общества, политических сил, стоящих у власти, обеспечиваемых государством и направленных на урегулирование общественных отношений. 5. Функции государства Функции государства это основные направления его деятельности, выражающие сущность, социальное назначение, задачи и цели государства по управлению обществом в присущих ему формах и свойственными ему методами. Задачи и функции взаимосвязаны, но не тождественные понятия и явления. Задачи это то, что требует разрешения, а функция вид деятельности, направленной на такое решение. Каждая функция имеет свой объект воздействия и свое содержание. Объект определенная общественная сфера, содержание показывает, что делает государство. Функции государства следует отличать от функций его отдельных органов. Виды функций государства: 1) по причинам возникновения (генезису): - вытекающие из классовых противоречий (подавление, сопротивление эксплуатируемых классов), - вытекающие из потребностей общества в целом (экономическая, экологическая); 2) по сфере действия: -внутренние -внешние Внутренние функции направлены на решение внутренних задач государства К ним относятся: - функция охраны правопорядка (в последние годы эта функция модифицируется в функцию по обеспечению прав и свобод человека и гражданина, охраны правопорядка); - экологическая функция (охраны природы и рационального использования природных ресурсов); 6

7 - экономическая функция (осуществление государством управленческого воздействия на экономику) - социальная функция (устранить или смягчить возможную социальную напряженность в обществе, развивать здравоохранение, образование, культуру); - функция развития НТП; - идеологическая функция (общее управление развитием науки, образования, культурой, регулирование деятельности СМИ). Внешние функции государства нацелены на установление и поддержание определенных отношений, деятельность государства на международной арене: - оборона страны (поддержание достаточного уровня обороноспособности, отвечающего требованиям нац. безопасности); - ведение захватнических войн (присоединение новых территорий, имеющих стратегическое значение и богатых сырьевыми ресурсами); - взаимовыгодная торговля (взаимовыгодное экономическое сотрудничество); - сотрудничество с др. государствами (поиск решения проблем, которые затрагивают интересы всего человечества); - поддержание мирового порядка (деятельность по предотвращению войн, разоружение, участие в урегулировании межнациональных и межгосударственных конфликтов). 6. Система права. Норма права. Система права внутренняя организация права, включающая многоотраслевые элементы, а также связи между ними. Элементы системы права: правовые нормы (основа); правовые институты (совокупность правовых норм, регулирующих определенный вид общественных отношений); подотрасли (совокупность родственных правовых институтов); отрасли права (совокупность правовых норм, институтов, регулирующих определенную сферу общественных отношений). Правовая система совокупность взаимосвязанных, согласованных и взаимодействующих юридических средств, с помощью которых регулируются общественные отношения. Структура правовой системы: право и выражающее его законодательство; правовые понятия, принципы; правовая политика, идеология, культура; правовые институты, учреждения, юридическая практика. Норма права - это общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное и обеспечиваемое государством, направленное на урегулирование общественных отношений. Норма права это элементарная частица права данной страны. Норма права имеет следующие признаки: общеобязательность; формальную определенность (фиксация и закрепление норм в юридических документах); предоставительнообязывающий характер (норма права - двустороннее правило поведения, одним субъектам она предоставляет права, на других возлагает обязанности); системность (каждая норма права обладает специфической микросистемой, состоящей из таких элементов как гипотеза, диспозиция и санкция, кроме того, она выступает в единстве с другими нормами как элемент системы права); связь с государством (устанавливаются и обеспечиваются государством). Гипотеза - конкретные обстоятельства, условия, при наличии или отсутствии которых норма права начинает действовать и ей следует. Диспозиция - само правило поведения Санкция - это элемент правовой нормы, определяющий меру государственного взыскания или положительной государственной оценки деяния, которая применяется к нарушителю прав и обязанностей, или к лицу, исполнившему предписания, с особой степенью заслуги или перевыполнения по критериям, предусмотренным диспозицией. Последствия для субъекта, реализующего диспозицию, могут быть как неблагоприятными, негативными (меры наказания), так и позитивными (меры поощрения). Классификация норм права: По виду регулируемых общественных отношений (по отраслям права): а) конституционные; б) гражданские; 7

8 в) уголовные; г) и других отраслей права. По методу правового регулирования: 1) императивные не позволяют выбирать. Жестко предписывают определенный вариант поведения; 2) диспозитивные позволяют выбирать участникам правоотношений применение тех или иных норм; 3) поощрительные санкция этих норм содержит не меры наказания, а меры поощрения за общественнополезную деятельность; 4) рекомендательные рекомендуют определенное поведение (деятельность); не содержат санкции. По форме выражения предписания 1) управомочивающие описывают права одной из сторон правоотношения; 2) обязывающие описывают обязанности одной из сторон правоотношения; 3) запрещающие описывают обязанность обязанной стороны правоотношения в форме запрета на совершение определенных действий. По субъектам, издающим нормы права: - исходящие от государства - исходящие от общества По времени действия: По кругу лиц и т.д. 7. Правонарушение и юридическая ответственность. Правонарушение - это противоправное, виновное, волевое деяние лица, противоречащее предписаниям норм права, причиняющее вред интересам общества и личности, влекущее за собой юридическую ответственность. Состав правонарушения - система его признаков (элементов), необходимых и достаточных для привлечения к юридической ответственности правонарушителя. Юридический состав правонарушения включает в себя следующие элементы: субъект, объект, субъективная и объективная стороны. Объект правонарушения - общественные отношения, которым правонарушение причиняет или может причинить вред (жизнь, здоровье, честь, имущество и др.). В понятие объекта правонарушения составной частью входит понятие предмета правонарушения (того, на что непосредственно посягает правонарушитель - материальная предпосылка). Объективная сторона правонарушения - это совокупность внешних признаков, характеризующих правонарушение, к которым относят: деяние, противоправность и вредный результат, причинную связь между деянием и наступившим вредным результатом. Факультативными признаками объективной стороны являются время, место, орудия, способ совершения правонарушения. Общественная вредность и опасность являются основными характеристиками объективной стороны. Противоправность деяния обусловлена его общественной вредностью. Причинная связь между деянием и социальным ущербом означает наличие объективной связи, при которой противоправное деяние предшествует во времени вредному последствию и является главной и непосредственной причиной, неизбежно вызывающей данное последствие. Субъект правонарушения - это праводееспособное физическое или юридическое лицо, совершившее противоправное деяние. Субъективная сторона правонарушения характеризует субъективное (внутреннее, психическое) отношение лица к совершенному общественно-вредному деянию и его последствиям. Психическое отношение к деянию образует вину, которая выражается в формах умысла и неосторожности. Юридическая ответственность наступает только за совершенное правонарушение. Соответствие деяния всем признакам состава правонарушения называется квалификацией правонарушения. Виды правонарушений: преступления (уголовные правонарушения) - это общественно опасные, запрещенные законом, виновные, наказуемые деяния, посягающие на наиболее значимые интересы и подпадающие под запрет уголовного законодательства; проступки - это такие правонарушения, которые характеризуются меньшей степенью социальной опасности (вредности); гражданские проступки (деликты) - это правонарушения, совершаемые в сфере имущественных и личных неимущественных отношений. Гражданские проступки связаны с причинением имущественного или морального вреда; административные проступки - это правонарушения, посягающие на установленный законом общественный порядок, на отношения в сфере исполнительной и распорядительной деятельности государства, не связанные с осуществлением служебных обязанностей; 8

9 дисциплинарные проступки - это правонарушения, совершаемые в сфере служебных отношений, нарушающие в основном порядок отношений подчиненности по службе. Юридическая ответственность - разновидность правового принуждения, реализация санкции нормы права, которая состоит в обязанности лица подвергнуться мерам государственного принуждения за совершенное правонарушение. Виды юридической ответственности: правовосстановительная ответственность связана с восстановлением нарушенных прав, исполнением обязанностей и т.д.; карательная ответственность связана с применением уголовно-правовых, административных, дисциплинарных санкций, с правильной квалификацией правонарушения, индивидуализацией наказания. Характеристика видов юридической ответственности: уголовно-правовая ответственность характеризуется наиболее жесткими мерами государственного воздействия. Она применяется к виновному лицу только в судебном порядке и на основании конкретной нормы УК РФ; административно-правовая ответственность наступает за совершение административного проступка на основе законодательства об административных правонарушениях; дисциплинарная ответственность; гражданско-правовая ответственность является видом правовосстановительной ответственности и связана с восстановлением нарушенных прав и принудительным исполнением неисполненной обязанности. Она наступает за нарушение договорных обязательств имущественного характера или включает в себя компенсацию морального вреда. Полное возмещение вреда - основной принцип гражданско-правовой ответственности. материальная ответственность. 8. Форма правления и форма государственного устройства РФ. Форма государства - организация государственной власти, выраженная в форме правления, гос. устройства и политического режима. - форма правления (характеризует порядок образования органов гос. власти, их взаимодействие друг с другом и с населением) - форма гос. устройства (характеризует территориальную организацию гос. власти, соотношение между гос. как целым и его составными частями территориальными единицами) - политический (гос.) режим (представляет собой систему методов осуществления гос. власти) Существуют 2 основные формы правления: монархия и республика. 1. Монархия - форма правления, при которой верховная государственная власть принадлежит одному лицу (монарху) и передается, как правило, по наследству. Монархия бывает двух видов: ограниченная и неограниченная. При неограниченной (абсолютной) монархии власть монарха ни фактически, ни юридически ничем не ограничена. Монарх является единственным высшим органом государства (Саудовская Аравия, Оман). При ограниченной монархии высшая гос. власть рассредоточена между монархом и другими органами власти (Великобритания, Испания, Япония, Норвегия). Ограниченная монархия делится на конституционную и дуалистическую. Дуалистическая монархия - форма правления, при которой монарх сосредотачивает в своих руках всю исполнительную власть, формирует правительство, ответственное перед ним, а не перед правительством, а законодательная власть юридически принадлежит парламенту. Также монарху принадлежит право «вето» и право роспуска парламента (Иордания, Марокко, Непал). Конституционная монархия форма правления, которой свойственно ограничение власти монарха, как законодательной, так и исполнительной. Несмотря на то, что монарх формально назначает главу правительства и министров, правительство немеет не перед ним, а перед парламентом. Монарх глава государства, а законодательную, судебную и исполнительную власть осуществляют конституционные органы. Монарх является символом государства (Великобритания, Япония). 2. Республика - форма правления, при которой власть принадлежит органам государственной власти, избираемой населением на определенный срок. В зависимости от того, кто формирует правительство, кому оно подотчетно и подконтрольно, в литературе различают парламентские, президентские и смешанные республики. В парламентарной республике парламент наделен не только законодательными полномочиями, но и правом требовать отставки правительства, выразив ему недоверие. Т.е. правительство имеет перед парламентом ответственность за свою деятельность. Президент парламентарной республики является главой государства, но не главой правительства. Правительство формируется партией, победившей на парламентских выборах(германия, Италия). Президентская республика форма правления, где президент непосредственно при определенном парламентом контроле формирует правительство, которое несет перед ним ответственность за свою 9

10 деятельность. Президент является главой правительства, он наделен правом роспуска парламента (США, Сирия, Мексика, Аргентина, Бразилия). Смешанная республика форма правления, где правительство формируется и президентом, и парламентом (Франция, Финляндия, Португалия, Россия). Форма государственного устройства - это внутреннее строение государства, способ его административно-территориального деления, обуславливающий определенные взаимоотношения органов всего государства с органами его составных частей. Существует 3 формы государственного устройства. 1. Унитарное государство - это такое единое государственное образование, на территории которого действуют единые высшие органы государственной власти и управления, вооруженные силы, конституция, единое законодательство, судебная система и единое гражданство (Франция, Швеция, Норвегия, Великобритания, Болгария, Япония, Китая). 2. Федеративное государство - это такое государство, которое состоит из ряда государств или государственных образований, на территории которого действуют федеральные и республиканские (субъектов федерации) органы власти (США, Мексика, Бразилия, Аргентина, Россия, ФРГ, Австралия). 3. Конфедерация - это временный союз суверенных государств, который образуется для совместного решения политических, экономических или военных задач, не имеющий, как правило, единых органов власти и управления, единого бюджета и гражданства. Государственно-политический режим совокупность методов, способов и средств осуществления государственной власти. Выделяют два вида политического режима: 1. Демократический режим политический режим, при котором власть осуществляется методами убеждения, согласования, законности и парламентаризма (народ источник власти). 2. Антидемократический режим режим, при котором на первый план выходят методы насилия. Подразделяется на тоталитарный, авторитарный (власть в руках одного лица, органа), фашистский и др. 9. Судебная система в РФ: понятие, устройство, функции. Суды общей юрисдикции. Суд общей юрисдикции это суд, осуществляющий правосудие по гражданским, уголовным делам и делам, возникающим из административных правонарушений, а также иным делам, подсудным судам общей юрисдикции. В РФ к судам общей юрисдикции относятся: Верховный Суд РФ, верховные суды республик в составе РФ, краевые, областные суды, суды автономных областей, автономных округов, Московский и Санкт-Петербургский городские суды, районные (городские) суды, и система военных судов. Верховный Суд. Верховный Суд РФ является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подведомственным судам общей юрисдикции. Пленум Верховного Суда РФ орган Верховного суда РФ, представляющий собой собрание всех судей Верховного суда России. ПВС РФ правосудие не осуществляет, а обеспечивает правильное и единообразное применение законов судами и дает разъяснения и толкования норм права посредством принятия постановлений. Районные суды основное звено судов общей юрисдикции, в котором рассматриваются дела по первой и второй (по отношению к мировым судьям) инстанции и в апелляционном порядке. Он является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к мировым судьям, действующим на территории соответствующего судебного органа. Рассматривает более сложные дела, чем мировые судьи. Районные суды образуются в соответствии с федеральными законами в районах, районах в городах (в крупных городах), а также в городах (в последнем случае они называются городскими судами). Районный суд состоит из профессионалов-судей, количество которых должно определяться нагрузкой на судей по разрешению дел. Мировые судьи. Мировые судьи в РФ (далее мировые судьи) являются судьями общей юрисдикции субъектов РФ. Полномочия, порядок деятельности мировых судей и порядок создания должностей мировых судей устанавливаются Конституцией РФ, Федеральным конституционным законом «О судебной системе РФ», иными федеральными конституционными законами, настоящим Федеральным законом, а порядок назначения (избрания) и деятельности мировых судей устанавливается также законами субъектов РФ. Военные суды. Военные (флотские) окружные суды это суды РФ, действующие в Вооруженных Силах РФ. Система военных судов состоит из военной коллегии Верховного суда России (высшее звено); военного суда Вооруженных Сил, округов, групп войск (второе звено); военных судов армий, соединений, флотилий, гарнизонов (первое звено). Арбитражные суды. Высший Арбитражный Суд РФ является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами, осуществляет в предусмотренных федеральным законом процессуальных формах судебный надзор за их деятельностью и дает разъяснения по вопросам судебной практики. В состав Высшего арбитражного суда входит Пленум, рассматривающий хозяйственные споры в области предпринимательской деятельности, дела об 10

11 оспаривании законности нормативных актов, а также отдельные удостоверительные дела, связанные с предпринимательской деятельностью; Федеральные арбитражные суды округов осуществляют проверку решений, принятых арбитражными судами субъектов РФ и арбитражными апелляционными судами, входящими в данный округ. Арбитражные апелляционные суды действуют в составе: президиума арбитражного апелляционного суда; судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из гражданских и иных правоотношений; судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных правоотношений. Арбитражные суды субъектов РФ рассматривают и разрешают споры между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также между ними и государственными органами по вопросам гражданского и административного судопроизводства; рассматривают дела, возникающие из экономических и иных предусмотренных законом правоотношений в качестве суда первой инстанции. Конституционный Суд РФ - высший [1] судебный орган, осуществляющий контроль за соответствием законов и иных нормативных актов действующей Конституции. рассматривающий дела об оспаривании конституционности законов и подзаконных актов, дающий толкование Конституции РФ, а также разрешающий отдельные конкретные конституционные споры, граничащие с удостоверительным укреплением процедур (в рамках отрешения от должности Президента РФ); Конституционный (уставный) суд субъекта РФ в РФ орган судебной системы, который может создаваться субъектом РФ для рассмотрения вопросов соответствия законов субъекта РФ, нормативных правовых актов органов государственной власти субъекта РФ и органов местного самоуправления субъекта РФ конституции (уставу) субъекта РФ. Не является подчиненным и подведомственным Конституционному Суду РФ. Дисциплинарное судебное присутствие является судебным органом, рассматривающим дела по жалобам (обращениям) на решения Высшей квалификационной коллегии судей РФ и квалификационных коллегий судей субъектов РФ о досрочном прекращении полномочий судей за совершение ими дисциплинарных проступков и принимающим окончательное решение по таким делам. Дисциплинарное судебное присутствие формируется из числа судей Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ (за исключением председателей судов и их заместителей) в количестве шести членов. Члены Дисциплинарного судебного присутствия избираются исходя из нормы представительства: по три судьи от Верховного Суда РФ и от Высшего Арбитражного Суда РФ) Функции судебной власти: правосудие; судебный контроль (надзор) за законностью и обоснованностью применения мер процессуального принуждения; толкование правовых норм; удостоверение фактов, имеющих юридическое значение; ограничение конституционной и иной отраслевой правосубьектности граждан России. 10. Государство и налоги. Сущность и функции налогов. Налоги представляют собой общественные ресурсы, посредством которых государство выполняет экономические функции. Под налогом понимаются принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Отличительной чертой взаимодействия рыночных агентов с государством является принуждение. Узаконенная способность к принуждению составляет сущность государства. Использование принуждения оправдано, когда отказ от одних возможностей открывает доступ к другим более значимым с точки зрения индивидуального и общественного благосостояния. Одна из причин государственного вмешательства в экономику провалы рынка (ситуации, в которых рациональное поведение людей, адекватно реагирующих на рыночную информацию не обеспечивает достижения Парето-эффективного распределения ресурсов): монополизм; асимметрия информации (потребитель не может контролировать производителя); внешние эффекты (экстерналии). Государственное вмешательство в рыночные взаимоотношения оправдывается: необходимостью в обществе законов и механизмов к нейтрализации недостатков рыночного взаимодействия; возможностью создания перераспределительных механизмов дохода; необходимостью антициклического регулирования. Специфические ресурсы государства для производства общественных благ это налоги, посредством которых государство обязывает граждан на принудительной основе участвовать в коррекции провалов рынка. 11

12 Налоги являются частью государственных финансов. Государственные финансы - особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций. Структура государственных финансов включает: федеральный бюджет; бюджеты субъектов РФ; внебюджетные фонды РФ (централизованные федеральные бюджетные и внебюджетные фонды); внебюджетные фонды субъектов РФ; государственный кредит; налоговая система, формирующая основные источники поступления средств в бюджет и внебюджетные фонды; неналоговые поступления в бюджет и внебюджетные фонды; бюджетная система. На физических и юридических лиц возлагаются налоговые обязательства установленные законом требования регулярно уплачивать определенные суммы в те или иные государственные фонды. Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных образований (ст. 8 НК РФ). Сборы обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий); Пошлины - соответствующие обязательные платы за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя. Функции государственных финансов: аллокационная функция воздействие на размещение ресурсов; распределительная функция перераспределение доходов и богатства; стабилизационная функция воздействие на циклические колебания экономики. Функции налогов: 1) Фискальная собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций. 2) Распределительная - выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан, что обеспечивает гарантию социальной стабильности общества (акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров; механизм прогрессивного налогообложения). 3) Регулирующая - направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма(реализуется через систему льгот и изменение ставок налогообложения.) 4) Контрольная - означает, что государство посредством налогов контролирует финансовохозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. 11. Понятие, виды и цели налоговой политики Налоговая политика это часть фискальной политики государства, оформляется в виде документа, разрабатываемого Правительством и позволяющим участникам налоговых отношений определять ориентиры в налоговой сфере на среднесрочный период (в России на трехлетний период). Налоговая политика направлена на достижение стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности. Является составной частью бюджетного проектирования и планирования. «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, но они представляют собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Цели налоговой политики - создание эффективной налоговой системы; сохранение сложившегося налогового бремени; противодействие негативным эффектам экономического кризиса; стабилизация темпов экономического роста. В экономической теории в зависимости от механизма действия различают: дискреционную (активную) фискальную политику основана на манипулировании правительством государственными расходами и налогами; автоматическую (пассивную) фискальную политику необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически посредством автоматических (встроенных) 12

13 стабилизаторов; механизмы, действие которых автоматически уменьшает реакцию ВВП на изменения совокупного спроса. В зависимости от фазы экономического цикла государство проводит: сдерживающую дискреционную фискальную политику; стимулирующую дискреционную фискальную политику. В контексте межбюджетных отношений выделяют: вертикальную фискальную политику она нацелена на установление эффективных взаимоотношений между федеральными, региональными и местными властями; горизонтальную фискальную политику она основывается на теории налогового выбора региональных и местных правительств. 12. Критерии оценки налоговых систем Налоговая система это совокупность следующих установленных в государстве существенных условий налогообложения: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; система налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов налоговых отношений. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов - элемент налоговой системы. Задачами правительства при построении налоговой системы являются: достижение справедливости (равенства); достижение эффективности. Для сравнения налоговых систем и налогов используются практически ориентированные критерии. I. Относительное равенство налоговых обязательств: связано с идеей справедливости. Относительное равенство достигается за счет равенства: по горизонтали - лица, находящиеся в одинаковом положении, платят одинаковые по величине налоги; по вертикали - уплата более высоких налогов лицами, имеющими более высокий уровень благосостояния. Существует два подхода к определению горизонтального и вертикального равенства: А) Принцип эквивалентности (принцип получаемых выгод): государство выполняет условия договора (например, финансирует общественные товары) и получает налоговые доходы как оплату своих услуг; налоги приобретают возмездный характер; справедливым является платеж строго соответствующий объему получаемых благ или услуг со стороны государства; равенство всех субъектов достигается тогда и только тогда, когда налогоплательщики, получающие равную выгоду от деятельности государства, платят одинаковые налоги. Б). Принцип платежеспособности - не имеет значения, кто получает услуги государства: налоги являются не специфическим вознаграждением за эти услуги, а принудительными сборами; налоговое бремя должно распределяться в соответствии с экономическими возможностями плательщиков. При этом предполагается, что лица с более высоким богатством ценят единицу дополнительного дохода меньше, чем менее обеспеченные. II. Экономическая нейтральность отсутствие или относительная слабость искажающего воздействия: конкретные налоги и налоговая система в целом должны по возможности в наименьшей степени искажать решения налогоплательщиков; достигается при наличии в налоговой системе неискажающих налогов налоговые платежи, которые не зависят от имущественного, семейного положения, годового дохода, трудовой и инвестиционной активности и любых факторов, на которые человек может повлиять; все прочие налоги являются искажающими, т.е. изменяющими уровень аллокационной эффективности, не соответствуют этому принципу. III. Организационная простота: эффективность налогообложения тем выше, чем ниже издержки сбора налогов. Затраты на обслуживание налоговой системы складываются из: затрат на нормотворческую деятельность; затрат экономических агентов (в денежной форме и в виде потерь времени), связанных с выполнением ими налоговых обязательств оформление сделок, перечисление средств в бюджет, оформление деклараций, оплата консультаций юристов; затрат, связанных с судебными издержками; расходы на лоббирование (льготы получение льгот для своей отрасли/ фирмы); коррупционный сговор между фирмой-плательщиком и соответствующим НО (взятки). IV. Гибкость налогообложения: 13

14 способность налоговой системы синхронизировать налоговые обязательства с макроэк. динамикой; чем больше в налоговой системе налогов встроенных стабилизаторов (налог на Pr), тем более гибкой является система. V. Прозрачность налоговой системы возможность электората через систему политических институтов контролировать сбор, распределение и перераспределение налогов. 13. Перемещение налогового бремени Налоговые обязательства, возлагаемые на плательщика не всегда идентичны реальному налоговому бремени, которое он в действительности несет. Сфера действия налога представляет собой совокупность индивидов, на которых фактически ложится бремя налога, т.е. чье положение при прочих равных условиях ухудшается в связи с введением налога. Под ухудшением положения понимается снижение значения функций индивидуальной полезности. Перемещение налогового бремени происходит на рынках. Это расхождения между законодательно устанавливаемой сферой налоговых обязательств (кругом плательщиков) и экономической сферой действия налога. В основе механизма перемещения лежит взаимозависимость участников рыночной сделки. В отличие от государства рыночные агенты не имеют возможности принудить других разделить свои обязательства, но они могут изменять совокупность добровольных сделок, в которые вступают. Если в результате налогообложения экономический агент не заинтересован принимать участия в данной сделке, то в проигрыше также остаются потенциальные партнеры, интересам которых отвечали бы эти сделки. Способность полностью или частично покидать сферу действия налога, перемещая бремя на других лиц, определяется гибкостью экономического поведения, под которой понимается сокращение участия в сделках без больших экономических потерь. Гибкость предполагается готовность замещать налогооблагаемые товары, услуги, ресурсы и виды деятельности другими благами. Если налогоплательщик под воздействием налога сокращает покупки, то налоговое бремя перемещается назад, т.е. на его рыночных партнеров продавцов. Если сокращается объем продаж, то бремя перемещается вперед, на рыночных партнеров - покупателей. Перемещение налогового бремени существенно изменяет относительное положение поставщиков различных факторов производства, прежде всего труда и капитала, что, в конечном счете, отражается на уровнях благосостояния различных социальных слоев, отраслевых и региональных сообществ и поколений. 14. Избыточное налоговое бремя и факторы его определяющие Количественной характеристикой искажающего действия налога служит избыточное налоговое бремя (ИНБ). Избыточное налоговое бремя это потеря для общества чистой выгоды, обусловленная введением или увеличением налогов, приводящих к снижению уровня производства и потребления товаров ниже оптимального, рационального. Оно возникает вследствие следующих причин: отдача от налогооблагаемых ресурсов снижается, что приводит к перемещению ресурсов в другие секторы экономики, в результате формируется новая структура производственного и потребительского поведения. Таким образом, более ценными становятся те, варианты которые в отсутствии налога, представляли меньший интерес, т.е. снижается аллокационная эффективность предоставление налоговых льгот является нерыночным стимулом к аллокационным сдвигам в экономике, т.е. принудительно изменяются соотношения между величинами предельных чистых выгод от различных способов использования ресурсов. На величину ИНБ бремени влияют следующие факторы: начальное (доналоговое) состояние; вид налога; функции спроса и предложения. Необходимо отметить, что исчисление ИНБ в различных рыночных структурах имеет свои особенности. 15. Классификация налогов Налоги делятся на группы по разным признакам. 1. По характеру переложения налогового бремени: - прямые налоги (налоги на доход, на прибыль, на имущество), бремя налога несет налогоплательщик, - косвенные налоги (на расходы, на потребление, на товар), бремя налога налогоплательщик перекладывает на других. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, налог с продаж, с оборота. 2. По уровням бюджетной системы: 14