Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: порядок заполнения и представления налоговому органу (Фирфарова Н.В.)

Нам хотелось бы продолжить разговор на заданную тему, поскольку с 02.01.2015 действует новый (а точнее, скорректированный) порядок заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление). В Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией), которым и утверждены форма и Правила заполнения заявления, были внесены изменения (документ подписан 08.10.2014). Правильность заполнения указанного заявления важна как для импортера, так и экспортера, поскольку от этого напрямую зависит размер их налоговых обязательств.

Итак, каковы особенности заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в рамках взаимоотношений российских предприятий пищевой промышленности с партнерами из стран - членов ЕАЭС?

Налоговые органы государств - членов ЕАЭС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств. Порядок обмена информацией в электронном виде по каналам связи с применением средств защиты информации, обеспечивающих безопасность информационного обмена, определяется (как упоминалось ранее) Протоколом об обмене информацией. Названный документ устанавливает форму заявления, Правила его заполнения и требования к формату обмена в целях реализации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол о взимании налогов).Заявление оформляет импортер товара в страны - члены ЕАЭС. Оно необходимо для подтверждения импорта и вычета "ввозного" НДС у импортера, а также для применения нулевой ставки НДС у экспортера.

Порядок представления заявления

Пунктом 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющихся Приложением 2 к Протоколу об обмене информацией (далее - Правила), установлено, что заявление представляется в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на учет:- либо на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде;- либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

К сведению. Порядок представления заявления в электронном виде устанавливается нормативными правовыми актами налогового органа государства - члена ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат заявления в электронном виде определяется налоговым органом государства - члена ЕАЭС. В связи с этим Приказом ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@ утверждены Формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика, а также Правила контроля заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при его приеме в налоговом органе, которые действуют с 01.01.2015.

Данное заявление налогоплательщик обязан представить в налоговый орган одновременно с декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола о взимании налогов).Заявление состоит из трех разделов и Приложения к нему. Разделы 1 и 3 заявления и Приложение к нему заполняет налогоплательщик, разд. 2 - налоговый орган. На каждом листе указываются номер заявления и дата его заполнения. Документ подписывается руководителем организации (его уполномоченным лицом). Полномочия представителя должны быть подтверждены в порядке, установленном законодательством государства-члена.Следует отметить, что с 01.01.2015 из разд. 1 и 3 заявления исключена подпись главного бухгалтера.

Что учесть налогоплательщику при заполнении.

. раздела 1 заявления

Раздел 1 заполняется покупателем товаров. Сведения о нем (лице, которое приобрело товары и представляет заявление в налоговый орган по месту постановки на учет) указываются в строке 02, а о продавце (лице, заключившем договор (контракт) с покупателем) - в строке 01.Следует обратить внимание, что с этого года согласно внесенным изменениям в строках 01, 02 разд. 1 (а также разд. 3) заявления и в Приложении к нему слова "УНП или ИНН/КПП или РНН/(БИН/ИИН)" заменены на "Идентификационный код (номер) налогоплательщика".В строке 05 указываются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и покупателем.В случае если импортер приобретает товары у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в строке 01 "Продавец" разд. 1 следует проставлять данные этого физического лица (до вступления в силу изменений в строке 01 отражались только данные юридического лица или индивидуального предпринимателя). После строки 07 в соответствующей ячейке ставится отметка "X".Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица в соответствии с п. 3 Правил.Отметим некоторые нюансы. В графе 2 указывается наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. Если имеется необходимость в отражении большого количества аналогичного товара, то допустимым является вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида таких товаров в одной строке (к примеру, "упаковка" вместо "полиэтилен", "пластиковая тара", "стеклянная тара"). При этом по соответствующим графам данной строки отражаются сведения по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров. Это возможно в том случае, если транспортный (товаросопроводительный) документ имеет итоговую строку.В графе 4 заявления указывается единица измерения количества товара, проставленная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе. При заполнении данной графы на бумажном носителе отражается буквенное обозначение кода (по справочнику ОК 015-94 (МК 002-97) "Общероссийский классификатор единиц измерения" <1>) единиц измерений, соответствующих указанным в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе (см. Письмо ФНС России от 10.05.2011 N АС-4-2/7439).--------------------------------<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.

В названном Письме специалисты ведомства также обратили внимание на заполнение графы 15 заявления: в ней отражается база по НДС в национальной валюте лица, его заполнившего. ФНС отмечает: заполнение названной графы является обязательным, в том числе по товарам (работам, услугам), подлежащим освобождению от налогообложения.Если импортер представляет налоговому органу не счет-фактуру, а иной документ, выставленный продавцом для подтверждения стоимости импортированных товаров (в случае если выставление счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена или товары приобретаются у налогоплательщика несоюзного государства), при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графах 4 "Единица измерения товара", 6 "Стоимость товара (работы)", 7 и 8 "Валюта", 11 и 12 "Счет-фактура" указываются сведения из данного документа (п. 3 Правил).Если цена товара увеличилась. В ситуации, связанной с увеличением цены импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, разд. 1 заявления заполняется таким образом:- в таблице разд. 1 делается следующая запись: "Корректировка значений показателей, указанных в зарегистрированном в налоговом органе заявлении от __________ 20__ г. N ___, в связи с увеличением цены в ___________ 20__ г." (отражаются месяц и год, в которых участниками договора (контракта) увеличена цена);- дата и номер берутся из разд. 2 заявления;- в графе 1 таблицы разд. 1 заявления отражается порядковый номер товарной позиции, под которым она указана в заявлении, значения показателей которого корректируются;- в графы 2 - 5, 7 - 13, 16 - 18 таблицы разд. 1 заявления переносятся значения показателей из корректируемого заявления;- в графах 6, 14, 15, 19, 20 таблицы разд. 1 заявления указывается разница между измененными и предыдущими значениями показателей.Если осуществлен частичный возврат товара ненадлежащего качества. Порядок заполнения уточненного заявления в этом случае таков:- в таблице уточненного заявления делается запись: "Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от _________ 20__ г. N ___" (дата и номер указываются из разд. 2 заявления);- в таблице разд. 1 заявления отражаются значения показателей без указания информации о частичном возврате;- в графе 1 таблицы разд. 1 заявления проставляется порядковый номер товарной позиции, под которым она была отражена в соответствующем заявлении.

Обратите внимание! Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с данными товарами. К названным документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы (абз. 2 п. 23 Протокола о взимании налогов).

. раздела 3 заявления

Раздел 3 заполняется только в трех случаях.Первый касается ситуации, когда обороты (операции) по реализации товаров продавцом покупателю не являются объектом обложения косвенными налогами в государстве продавца, поскольку местом реализации таких товаров не признается территория данного государства. При этом:- в строке 08 "Продавец (комитент, доверитель, принципал)" указывается налогоплательщик государства, с территории которого были вывезены товары (применивший при реализации данных товаров ставку НДС 0%);- в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и покупателем, указанными в строках 08 и 09.Во втором случае разд. 3 заполняется при реализации товара покупателю (строка 02 разд. 1) через комиссионера, поверенного либо агента. При этом:- в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора (контракта);- в строках 08 и 09 - стороны данного договора (контракта).С 01.01.2015 необходимость заполнения разд. 3 возникает еще и в третьем случае. В частности, заполнение стало необходимым при импорте с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена товаров, приобретаемых налогоплательщиком другого государства (покупатель) на основании договора с налогоплательщиком государства, не являющегося государством-членом.Отметим, что ранее (до внесения изменений в Правила) предпосылки к этому уже имели место. Возьмем следующую ситуацию: ввоз товаров на территорию Российской Федерации, например, с территории Республики Казахстан на основании договора поставки между российской организацией и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза (с территории Турции). Так вот, ранее в описанной ситуации заполнение разд. 3 заявления Протоколом об обмене информацией не предусматривалось.Обозначенную ситуацию чиновники Минфина комментировали так: отражение в разд. 3 заявления дополнительной информации о взаимоотношениях налогоплательщика государства, не являющегося членом Таможенного союза, с налогоплательщиком государства, являющегося членом Таможенного союза, с территории которого товары вывозятся на территорию другого государства - члена Таможенного союза, Протоколом об обмене информацией не запрещено (см. Письмо от 27.01.2011 N 03-07-13/1-04).В настоящее время упомянутые рекомендации финансового ведомства узаконены. Покупателем, на территорию государства которого импортированы товары, в разд. 3 заявления отражаются:- в строке 8 "Продавец" - данные налогоплательщика государства-члена, с территории которого были экспортированы товары (в нашем случае это будет Республика Казахстан);- в строке 9 "Покупатель" - продавец-налогоплательщик государства, не являющегося государством-членом (Турция);- в строках 10 и 11 - коды государств, налогоплательщиками которых являются указанные лица;- в строке 12 - реквизиты договора между названными лицами.В этой ситуации реквизит "идентификационный код (номер) налогоплательщика" в строке 09 (а также в строке 01 разд. 1) является необязательным для заполнения.В иных случаях разд. 3 заявления не заполняется.

. Приложения к заявлению

В соответствии с п. 5 Правил Приложение к заявлению заполняется в тех ситуациях, когда в поставке товара участвуют более трех лиц. В этом случае налогоплательщиком должны быть отражены сведения о сделках по реализации (перемещению) товаров от продавца (налогоплательщика государства-члена, с территории которого были вывезены товары и который представляет в налоговый орган документы, подтверждающие правомерность применения ставки НДС 0% и освобождение от уплаты акцизов) до покупателя (представляющего заявление) с указанием лиц - участников соответствующих сделок, а также сведений из договоров (контрактов):- наименования (идентификационного кода (номера) налогоплательщика, кода страны, места его нахождения (места жительства);- номера и даты договора (контракта);- номеров и дат спецификаций.

Рассмотрение заявления налоговым органом и заполнение раздела 2

На рассмотрение заявления и подтверждающих документов контролерам согласно п. 6 Правил отведено 10 рабочих дней, исчисляемых со дня их поступления в налоговый орган. Результатом названного рассмотрения будут:- либо подтверждение факта уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты);- либо мотивированный отказ в подтверждении.При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, а три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой контролеров об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разд. 2 заявления.Если заявление представляется налоговому органу в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью, то с 01.01.2015 документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом налоговый орган направляет импортеру также в электронном виде.Налогоплательщик, в свою очередь, направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты НДС (до внесения изменений допускалась только бумажная форма заявления с отметками налогового органа).

О направлении заявления экспортеру

Как было только что отмечено, импортер, заполнявший заявление, должен направить (на бумажном носителе или в электронном виде) два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары. Обозначенные документы передаются экспортеру в целях подтверждения права на применение ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны - члены ЕАЭС.В соответствии с пп. 3 п. 4 Протокола о косвенных налогах для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% экспортером в налоговый орган одновременно с декларацией представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары (на бумажном носителе в оригинале или в копии) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

Обратите внимание! Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ введена форма Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также определен Порядок его заполнения. Документ действует с 04.05.2015.

Несоблюдение импортером порядка оформления заявления или сроков его представления в налоговый орган может послужить причиной отказа экспортеру в праве применения ставки 0% по НДС. Впрочем, Протоколом о взимании налогов все же допускается подтверждение права на применение ставки 0% и без представления заявления в налоговый орган. Так, п. 7 Протокола о взимании налогов установлено, что в случае непредставления заявления контролеры вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения ставки 0% по НДС, налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, экспортированных с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена при наличии в налоговом органе одного государства-члена подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства-члена факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: