Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах: проблемы теории и нормативно-правового закрепления (Разгильдиева М.Б., Швец А.В.)

В науке налогового права <1> наряду с термином "субъекты налоговых правоотношений" используются такие термины, как "субъекты налогового права" и "участники налоговых правоотношений". Налоговый кодекс Российской Федерации содержит термин "участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах" <2>. Это обусловливает вопрос о соотношении данных обозначений между собой, имеющий актуальное значение на фоне разных мнений о смысловом содержании перечисленных понятий, высказанных в финансово-правовой и налогово-правовой науке.--------------------------------<1> Налоговое право является подотраслью финансового права и существует в том числе как соответствующая часть финансово-правовой науки. Аналогично налоговые правоотношения выступают одним из видов финансовых правоотношений.<2> См.: ст. 9 Налогового кодекса РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 23 июля 2013 г. N 248-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации (далее - СЗ РФ). 1998. N 31. Ст. 3824; 2013. N 30 (ч. 1). Ст. 4081.

В правовой теории относительно соотношения понятий "субъект права" и "субъект правоотношения" также сложились отличающиеся подходы. Одна из позиций характеризуется относительной равнозначностью в употреблении понятий "субъект права" и "субъект правоотношения", при этом ее авторы указывают на ряд определенных оговорок, различий этих понятий, которые, по их мнению, необходимо иметь в виду <3>. Сторонники другой позиции придерживаются мнения о том, что субъект права - это потенциальный участник возможного правоотношения, так называемый "абстрактный субъект", и его не следует смешивать с субъектом правоотношения, который является конкретным, индивидуально-определенным участником реального жизненного правоотношения <4>. Таким образом, субъект правоотношения рассматривается как более узкая по своему содержанию категория.--------------------------------<3> См.: Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: курс лекций. М., 2001. С. 517 - 518 (автор темы - Н.И. Матузов); Сырых В.М. Теория государства и права: учебник. М., 2004. С. 314.<4> См., напр.: Кулапов В.Л. Теоретические основы государства и права: Методические рекомендации для повторения курса. Саратов: СГАП, 2002. С. 128; Нерсесянц В.С. Общая теория права и государства: учебник. М., 1999. С. 504 - 505; Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М., 1974. С. 115 - 116.

Последний подход преобладает и в финансово-правовой науке, многие исследователи согласны с ним <5>.--------------------------------<5> См., напр.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000. С. 8; Финансовое право: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2007. С. 304 (автор главы - Д.В. Винницкий); Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: НОРМА, 2008. С. 227 - 230 (автор главы - Ю.А. Крохина); Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений: дисс. . к.ю.н. М. 2002. С. 12; Финансовое право: учебник / отв. ред. Химичева Н.И. М., 2009. С. 80 - 81, 395 (автор глав Н.И. Химичева); Яговкина В.А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект): дисс. . к.ю.н. М., 2003. С. 91.

Например, Н.И. Химичева одной из первых в финансово-правовой теории отмечала, что субъектом финансового права является "лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями", тогда как субъектом финансового правоотношения выступает "реальный участник конкретных правоотношений" <6>. Аналогичным является подход Н.И. Химичевой при определении категории "субъекты налогового права", в качестве которых названы "налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организации - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов" <7>.--------------------------------<6> Финансовое право: учебник / отв. ред. Химичева Н.И. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009. С. 80 - 81 (автор главы - Н.И. Химичева).<7> Там же. С. 395 (автор главы - Н.И. Химичева).

Поскольку термин "участие" характеризует деятельность <8>, т.е. реально существующий процесс, можно предположить, что категории "участник правоотношения" и "субъект правоотношения" близки между собой. В качестве одного из возможных вариантов, применительно к налоговым правоотношениям, употребление категории "участник", по мнению некоторых исследователей, возможно как более обобщенное, широкое, по сравнению с категорией "субъект" <9>. При этом в состав участников налогового правоотношения, наряду с основными субъектами - налогоплательщиками и государством, в лице органов, уполномоченных устанавливать налоги и сборы, отдельные элементы налогообложения, налоговые льготы, а также обеспечивать полноту и своевременность поступления налогов, подлежат включению субъекты, правовой статус которых характеризуется факультативным (вспомогательным) характером и отсутствием собственного имущественного интереса в налоговых отношениях <10>.--------------------------------<8> См.: Ожегов С.И. Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. 18-е изд., стереотип. М.: Рус. яз., 1986. С. 734.<9> См., напр.: Ильюшихин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. 2000. N 2. С. 134 - 135.<10> См., напр.: Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008. С. 229 - 230 (автор главы - Ю.А. Крохина). Аналогичная позиция высказана В.А. Яговкиной, которая под субъектами налогового правоотношения понимает "государство (в том числе в лице своих органов) или муниципальные образования и налогоплательщиков, как имеющих в этих отношениях непосредственный имущественный интерес". "Все остальные лица, вступающие в них на практике, а именно: налоговые агенты, сборщики налогов, свидетели, понятые, эксперты, специалисты и т.д." являются, по мнению автора, участниками налоговых правоотношений (См.: Яговкина В.А. Указ. соч. С. 97).

Существует критическая оценка такой позиции. Так, В.Ф. Евтушенко, указывая на необоснованность применения критерия разграничения субъектов и участников налоговых правоотношений в зависимости от непосредственного имущественного интереса, поясняет, что признание наличия указанного интереса у налогоплательщиков является спорным, поскольку он (непосредственный интерес) "заключается в том, чтобы у них не возникло обязанности по уплате налогов, т.е. в том, чтобы вообще не вступать в налоговые правоотношения". Если такой интерес признать непосредственным имущественным, то также имущественным, по мнению автора, следует признать интерес налогового агента, "заключающийся в том, чтобы не быть привлеченным к налоговой ответственности за неисполнение своих обязанностей", а также интересы всех субъектов, которые могут быть привлечены к налоговой ответственности, что приведет к недопустимому исключению из налогово-правовой терминологии понятия участник налоговых правоотношений. Анализируя соотношение категорий "субъект права", "субъект правоотношения" и "участник правоотношения", В.Ф. Евтушенко приходит к выводу о том, что категория "субъект права" отражает общие свойства всех участников правоотношений, понятие "субъект правоотношения" - особенные, тогда как "участник правоотношения" - индивидуальные. Субъекты налоговых правоотношений определены автором как физические лица и организации, реализующие в указанных отношениях свою специальную правосубъектность, т.е. участвующие в определенных видах налоговых правоотношений <11>.--------------------------------<11> См.: Евтушенко В.Ф. К вопросу о соотношении категорий "субъект налогового права" и "субъект налогового правоотношения" // Финансовое право. 2005. N 4. С. 13.

Более широкий подход в определении категории "субъект налогового правоотношения" наблюдается в высказываниях о том, что субъектами налоговых правоотношений следует считать стороны этих отношений, наделенные юридическими правами и обязанностями <12>. К таковым относятся Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования в лице их органов, уполномоченных устанавливать налоги. Другой стороной являются налогоплательщики "без их персонификации, то есть каждый имеющий общие и специальные признаки субъекта налога" <13>. Думается, что определение субъектов налоговых правоотношений через категорию "стороны" возможно. Так, общеупотребительное лексическое значение термина "сторона" - это человек или группа лиц, которые противопоставлены другим <14>. Противопоставление в данном случае указывает на определенные различия субъектов налоговых правоотношений (несходное правовое положение, вызванное неодинаковыми объемом и содержанием прав и обязанностей; противоположные фискальные интересы <15>). Подтверждением таких выводов может выступать и позиция Конституционного Суда Российской Федерации (далее - Конституционный Суд РФ) о том, что налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой и предполагают в связи с этим субординацию сторон: налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а налогоплательщику - обязанность повиновения <16>.--------------------------------<12> См.: Налоговое право России: учебник для вузов / под ред. И.Д. Еналеевой, Л.В. Сальниковой. М.: Юстицинформ, 2006. С. 37. О сторонах налоговых правоотношений пишут также Е.Ю. Грачева, Ю.А. Крохина, Н.П. Кучерявенко, В.А. Соловьев (см.: Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. М.: Юристъ, 2006. С. 42 (автор главы - Е.Ю. Грачева); Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008. С. 229 (автор главы - Ю.А. Крохина); Кучерявенко Н.П. Налоговое право: учебник. Харьков: Легас, 2001. С. 35; Соловьев В.А. Указ. соч. С. 18).<13> Налоговое право России: учебник для вузов / под ред. И.Д. Еналеевой, Л.В. Сальниковой. М.: Юстицинформ, 2006. С. 37.<14> См.: Ожегов С.И. Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. 18-е изд., стереотип. М.: Рус. яз., 1986. С. 669.<15> См.: Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008. С. 229 (автор главы - Ю.А. Крохина).<16> См.: п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // СЗ РФ. 1997. N 1. Ст. 197.

А.В. Демин, в свою очередь, различает понятия "субъект налогового права" и "участник налогового правоотношения". Также как и большинство исследователей, субъект налогового права характеризуется автором как лицо, обладающее потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях. Участника налогового правоотношения, по мнению автора, отличает не только наличие конкретных прав и обязанностей в сфере налогообложения, но и фактическая реализация его налоговой правоспособности <17>. То есть в интерпретации А.В. Демина понятия "субъект налогового правоотношения" и "участник налогового правоотношения" являются тождественными.--------------------------------<17> См.: Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 120.

Приведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что в финансово-правовой науке соотношение категорий "субъект налогового права", "субъект налогового правоотношения" и "участник налогового правоотношения" не имеет единообразного понимания. Представляется возможным согласиться с подходом, согласно которому "субъект налогового права" и "субъект налогового правоотношения" не могут быть признаны тождественными. Правосубъектность, выступающая одним из сущностных признаков, характеризующих субъекта налогового права, представляет собой возможность или способность иметь и осуществлять (т.е. быть носителем) юридические права и обязанности <18>. Указанная категория является одной из обязательных юридических предпосылок правоотношений <19>, однако она абстрактна. Правоотношения же "отличаются индивидуализированностью субъектов, строгой определенностью их взаимного поведения, персонификацией прав и обязанностей" <20>, что подтверждает их (правоотношений) конкретность <21>. Они также непрерывно действуют в обществе. Таким образом, категория "субъект налогового права" первична по отношению к категории "субъект налогового правоотношения" и носит абстрактный, менее конкретизированный характер.--------------------------------<18> О понятии правосубъектности см., напр.: Большой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крутских. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА М, 2001. С. 469; Кулапов В.Л. Теоретические основы государства и права: Методические рекомендации для повторения курса. Саратов: СГАП, 2002. С. 129; Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: курс лекций. М., 2001. С. 519 - 525 (автор темы - Н.И. Матузов. О понятии налоговой правосубъектности см., напр.: Финансовое право: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2007. С. 304 - 307 (автор главы - Д.В. Винницкий)).<19> См., напр.: Кулапов В.Л. Теоретические основы государства и права: Методические рекомендации для повторения курса. Саратов: СГАП, 2002. С. 128; Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: курс лекций. М., 2001. С. 525 (автор темы - Н.И. Матузов).<20> Матузов Н.И., Малько А.В. Теория государства и права: курс лекций. М., 2001. С. 513 (автор темы - Н.И. Матузов).<21> Вступая в конкретные правоотношения, субъект налогового права РЕАЛИЗУЕТ свои права и обязанности, приобретает новые свойства, но продолжает оставаться субъектом налогового права.

Вопрос о соотношении категорий "субъект налогового правоотношения" и "участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах" также требует уточнения.Налоговый кодекс РФ не содержит категорий "субъект налогового права" или "субъект налогового правоотношения". Кодексом (ст. 9) выделены и закреплены четыре группы участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, среди которых: 1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами; 3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); 4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации).В финансово-правовой науке, как правило, авторами выделяются различные типы субъектов налогового права <22> или субъектов налоговых правоотношений <23>. При этом формируются и "усеченные" перечни. Например, В.А. Яговкина полагает, что субъектами налоговых правоотношений следует считать налогоплательщиков и государство (или муниципальное образование), в том числе в лице своих органов <24>. Ряд авторов, анализируя субъектный состав налоговых правоотношений, в полном объеме отождествляет его с составом участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ) <25>.--------------------------------<22> См., напр.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Химичева Н.И. М., 2009. С. 395 (автор главы - Н.И. Химичева); Финансовое право: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2007. С. 309 (автор главы - Д.В. Винницкий); Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008. С. 227 - 228 (автор главы - Ю.А. Крохина); Елизарова Н.В. Налоговое право: учебный курс (учебно-методический комплекс). Московский институт экономики, менеджмента и права. Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010. Электронное издание, дата публикации: 13.07.2010 // Электрон. дан. URL: http://e-college.ru/xbooks/xbook149/book/index/index.html?go=index*title.htm. П. 3.2; Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Федеральное агентство по образованию; Красноярск. гос. ун-т; Юрид. ин-т. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 121 - 122.<23> См., напр.: Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. М.: Юристъ, 2006. С. 43 (автор главы - Е.Ю. Грачева); Налоговое право: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. С. 155 (автор главы - Пепеляев С.Г.); Яговкина В.А. Указ. соч. С. 97.<24> См., напр.: Яговкина В.А. Указ. соч. С. 119; Парыгина В.А. Проблемы понятия и механизма нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации: дисс. . к.ю.н. М. 2005. С. 27; Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. и доп. М.: Норма, 2008. С. 229 (автор главы - Ю.А. Крохина); Финансовое право: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2007. С. 315 - 320 (автор главы - Д.В. Винницкий); Тедеев А.А., Парыгина В.А. Спорные вопросы сущности и понятия налогового правоотношения // Адвокат. 2006. N 8. Доступ СПС "КонсультантПлюс"; Алимбекова А.С. Проблемы реализации налогово-правовых норм: дисс. . к.ю.н. Саратов. С. 15.<25> См., напр.: Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. М.: Юристъ, 2006. С. 43 (автор главы - Е.Ю. Грачева).

Однако перечень лиц, указанных в ст. 9 Налогового кодекса РФ, не может быть признан исчерпывающим.Можно ли признавать указанные в ст. 9 группы потенциальными и реальными субъектами налоговых правоотношений? Думается, что да. В основе этого вывода тот факт, что Налоговый кодекс РФ не использует понятия "субъект права" или "субъект правоотношения", употребляя для обозначения круга субъектов, участвующих в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, другой термин - "участник". Таким образом, традиционная для нормативного акта задача - определение круга лиц, на которых распространяются его требования, - решается с использованием словосочетания "участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах".Нельзя не обратить внимания на неполноту приведенного перечня участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (налоговых правоотношений). Так, действующей редакцией ст. 9 Налогового кодекса РФ не учтены институт представительства в лице законного и уполномоченного представителя налогоплательщика, который закреплен главой 4 Налогового кодекса РФ, банки с комплексом возложенных на них законодательством о налогах и сборах публично-правовых обязанностей <26>. За рамками указанной нормы также остались участники налоговых правоотношений, возможная деятельность которых предусмотрена главой 14 Налогового кодекса РФ.--------------------------------<26> См., напр.: ст. 31, 60, гл. 18 (часть первая) Налогового кодекса РФ.

Указанные лица, наряду с основными субъектами: налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми органами, могут быть отнесены к числу так называемых вспомогательных субъектов или "третьих лиц". Их участие в налоговых правоотношениях носит информативный характер. Например, адвокатские палаты субъектов Российской Федерации обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта Российской Федерации сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта Российской Федерации (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 НК РФ). Также участие этих субъектов может носить содействующий характер. Примером является привлечение эксперта в процессе проведения налоговыми органами контрольных мероприятий. Налоговый кодекс РФ, определяя рамки такого участия, указывает, что оно необходимо для разъяснения возникающих вопросов, которые требуют специальных познаний в науке, искусстве, технике и ремесле (п. 1 ст. 85 НК РФ). Очевидно, что Кодекс признает существование и участие в налоговых правоотношениях в необходимых случаях указанных категорий субъектов. Однако он не называет их, перечисляя виды участников налоговых правоотношений. Налицо неясность и неоднозначность в понимании на законодательном уровне категории "участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах".Статья 2 Налогового кодекса РФ определяет состав отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах. Приведенная норма устанавливает, что законодательство о налогах и сборах регулирует в том числе и отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. К участникам, привлекаемым к мероприятиям налогового контроля, необходимо относить эксперта, специалиста, переводчика, свидетеля, понятых. В ст. 85 Налогового кодекса РФ выделены органы, учреждения, организации и должностные лица, предоставляющие налоговым органам определенную информацию. Особо место среди участников налоговых правоотношений отведено банкам, разносторонняя правосубъектность которых отражена в нормах ст. 46, ст. 60, 74.1, 86 Налогового кодекса РФ.Налоговый кодекс РФ отражает также состав субъектов налоговых правоотношений из числа публично-правовых образований, участвующих в налоговых отношениях в лице уполномоченных органов. В частности, ст. 12 Налогового кодекса РФ указывает на участие законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований в определении отдельных элементов налогообложения при установлении региональных и местных налогов. Специальными полномочиями в области налогов и сборов наделены Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований <27>.--------------------------------<27> См.: ст. 34.2 (часть первая) Налогового кодекса РФ.

В целом, думается, возможно признать, что понятие "участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах РФ" выполняет функцию понятия "субъекты налогового права". Поскольку различия между "субъектом права" и "субъектом правоотношения" лишь в степени конкретизации лица, то поэтому употребление анализируемых в статье словосочетаний в качестве синонимов вполне допустимо.Однако требуется уточнение круга лиц, относимых к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах на уровне нормативного регулирования, так как затруднительно признать удовлетворительным в этой части содержание ст. 9 НК РФ.Представляется возможным говорить о существовании следующих групп субъектов налоговых правоотношений: налогоплательщики и плательщики сборов, среди которых необходимо различать физических лиц и организации; публично-правовые образования: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования; органы власти, уполномоченные устанавливать налоги и сборы, отдельные элементы налогообложения, налоговые льготы или обеспечивать правильность, полноту, а также своевременность уплаты и внесения налогов и сборов (законодательные (представительные) органы государственной власти и органы местного самоуправления, финансовые органы, налоговые органы, таможенные органы); банки; субъекты, от действий которых зависит реализация прав и исполнение обязанностей налогоплательщиков, а также органы власти, которые располагают информацией о налогоплательщике, необходимой для исчисления налогов (представители налогоплательщика, налоговые агенты, лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля <28>). Указанная группа может быть представлена физическими лицами, организациями, а также другими субъектами.--------------------------------<28> Высказана точка зрения о возможности определения указанной категории участников налоговых правоотношений как лиц, содействующих осуществлению налогового контроля. См., напр.: Парыгина В.А. Проблемы понятия и механизма нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации: дисс. . к.ю.н. М., 2005. С. 166.

Приведенный перечень носит обобщенный характер. Однако с определенной долей уверенности можно утверждать, что он включает достаточно полный состав субъектов налоговых правоотношений.С учетом изложенного представляется, что ст. 9 НК РФ может быть изложена в следующей редакции:"Статья 9. Субъекты отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.Субъектами отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);4) банки;5) представительные органы;6) финансовые органы;7) иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности и предоставлены права".Думается, что такая корректировка будет способствовать формированию устойчивой и непротиворечивой системы юридических понятий, обозначающих круг носителей налоговых обязанностей и прав, а также единообразию в правопонимании содержания налогово-правовых норм и совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: