Бухгалтерский учет: Уплата НДС при импорте товаров из Российской Федерации

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг импорт товаров — это ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны.

Кроме того, согласно Положению о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Таким образом, при приобретении товаров и ввозе их из Российской Федерации должен уплачиваться НДС налоговым органам по месту постановки на учет импортера. Определяющим фактором для уплаты «ввозного» налога является факт перемещения товара из Российской Федерации в Республику Беларусь.

При этом НДС уплачивается независимо:

а) от того, что импортер не является плательщиком НДС или применяет специальный режим налогообложения.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ввезла из Российской Федерации сырье для производства продукции. В соответствии с Методическими указаниями о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, утвержденными приказом ГНК РБ от 26.02.1999 № 24, предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

Следовательно, организация уплачивает НДС налоговым органам и относит его на стоимость ввезенного сырья.

В учете следуют записи (здесь и далее проводки составлены редакцией):

Наименование операции Дебет Кредит Получено сырье 10 60 Отражен НДС, подлежащий уплате при ввозе 18 76 (68) Уплачен НДС при ввозе 68 (76) 51 Уплаченный при ввозе НДС отнесен на стоимость ввезенного сырья 10 18

б) от того, что договор на приобретение товара заключен не с резидентом Российской Федерации.

Резидент «А» (Республика Беларусь) приобрел товар в Российской Федерации и разместил его на складе в г.Ярославле. Затем он заключил договор с резидентом »Б» (Республики Беларусь) на продажу этого товара. Резидент »Б» ввез данный товар из Российской Федерации. Уплата налога при ввозе товара производится резидентом »Б» в установленном порядке. У резидента »А» отсутствует факт ввоза товаров из Российской Федерации и принятия их на учет. Следовательно, резидент »А» не должен исчислять и уплачивать «ввозной» НДС.

Резидент Республики Беларусь заключил договор на приобретение товара с резидентом Украины. Согласно условиям договора товар поставляется с территории Российской Федерации. Уплата НДС покупателем производится налоговым органам.

В учете следуют записи:

Наименование операции Дебет Кредит По договору с резидентом Украины получен товар из России 10, 41 60 Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет 18 76 (68) Уплачен в бюджет НДС 68 (76) 51 Принят к вычету уплаченный НДС 68 18

в) от страны происхождения товара.

НДС уплачивается при ввозе из Российской Федерации товаров:

— происхождения из иных государств;

— происхождения из стран бывшего СССР.

Организация приобрела в Российской Федерации партию бытовой техники производства Германии. Продавцом Российской Федерации в документах на товар предъявлена ставка НДС не 0%, а 18%, т.е. по данному обороту в России уплачен НДС.

Покупатель товара предъявленную сумму налога относит на стоимость товара, исчисляет, уплачивает и принимает к вычету «ввозной» НДС.

В учете следуют записи:

Наименование операции Дебет Кредит Получен товар из России (с учетом НДС, выделенного продавцом в товаросопроводительных документах) 41 60 Отражен НДС, подлежащий уплате при ввозе 18 76 (68) Уплачен НДС при ввозе 68 (76) 51 Принят к вычету уплаченный при ввозе НДС 68 18

Следует отметить, что НДС при ввозе товаров из Российской Федерации не уплачивается в случаях, когда:

1) товары освобождены от налога при ввозе соответствующим актом законодательства.

Так, например, Указом Президента РБ от 12.06.2006 № 387 «Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость» с 1 июня 2006 г. освобождены от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации (согласно утвержденному перечню):

— технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих сертификацию (если товары подлежат сертификации) в Национальной системе подтверждения соответствия Республики Беларусь, и разрешения на их ввоз, выданного Минздравом;

— автомобили, предназначенные для обеспечения инвалидов, при условии представления в налоговый орган письменного обязательства о передаче данных автомобилей территориальному органу по труду и социальной защите и подтверждения этого органа, согласованного с Минтруда и соцзащиты;

2) товары перемещаются через территорию Республики Беларусь транзитом и предназначены для третьих стран;

3) товары ввозятся из Российской Федерации для переработки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь.

Резидент Республики Беларусь получил от резидента Российской Федерации сырье для переработки его в ткань. Продукт переработки по указанию собственника сырья отгружен частично в Республику Польша, частично в Российскую Федерацию.

НДС при ввозе сырья переработчиком не уплачивается;

4) товары предназначены для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

5) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств.

В баке автотранспортного средства, принадлежащего перевозчику Республики Беларусь и следующего из Российской Федерации, ввезено топливо. Данное топливо не подлежит обложению «ввозным» НДС.

Вместе с тем по автомобильному топливу, ввезенному не в рамках осуществления технологического процесса работы транспортного средства (в дополнительных баках, установленных плательщиком и не предусмотренных заводом-изготовителем, а также в дополнительных прицепных и т.п. устройствах (канистрах, бочках, различных емкостях)) и использованному на собственные нужды (для заправки транспортного средства исходя из фактического объема израсходованного топлива) на территории Республики Беларусь либо в последующем реализованному, организация является плательщиком «ввозного» НДС;

6) товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Организация ввезла на территорию Республики Беларусь из России товар, который в пути был конфискован правоохранительными органами. Уплата «ввозного» НДС не производилась.

В случае отмены конфискации имущества по решению суда и возврата товара собственнику датой принятия на учет товара следует считать дату получения решения о наложении штрафа или определения о прекращении дела об экономическом правонарушении, влекущем наложение штрафа и (или) конфискацию имущества. Исходя из этой даты производится уплата НДС по ввезенному из Российской Федерации товару, изъятому в пути следования правоохранительными органами;

7) белорусские рубли, иностранная валюта, в частности, банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги;

8) все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

9) товары, денежные средства (в т.ч. в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ.

Освобождение от НДС (см. пп.1, 2, 4-9 данного материала) предоставляется при условии, если законодательными актами Российской Федерации предусмотрено аналогичное освобождение при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, НДС подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.

29.09.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

управления косвенного налогообложения Министерства

по налогам и сборам Республики Беларусь

От редакции: С 22 марта 2007 г. приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 26.02.1999 № 24 «Об утверждении Методических указаний о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 19.02.2007 № 37 утратил силу.