ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕХОДЯЩЕЕ В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ
Согласно Закону Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 "Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" плательщиками налога признаются физические лица, которые принимают переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения имущество, являющееся объектом налогообложения. Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства независимо от того, проживают они на территории Российской Федерации или за ее пределами, получающие на территории России в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения в собственность имущество, приведенное в данном Законе.
ВОПРОС. Является ли плательщиком налога физическое лицо, проживающее совместно с наследодателем на день его смерти?
Квартиры, перешедшие по наследству, признаются объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования, на основании ст. 2 Закона N 2020-1. При этом в соответствии с абзацем 3 ст. 4 этого Закона при наследовании квартиры наследник освобождается от уплаты налога, если он проживал в этой квартире совместно с наследодателем на день открытия наследства, т.е. на день его смерти. Факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жилищного органа или городской администрации, а также решением суда. ВОПРОС. Являются ли работники дипломатических служб плательщиками налога? Согласно п. 14 инструкции Госналогслужбы России от 30.05.95 г. N 32 (с изменениями и дополнениями) не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей (Венская конвенция о дипломатических сношениях, совершена 18 апреля 1961 г.; Венская конвенция о консульских сношениях, совершена 24 апреля 1964 г.).
СТАВКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ВОПРОС. Какие ставки предусмотрены для налога? В соответствии со ст. 3 Закона N 2020-1 налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам. При наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного МРОТ: наследникам первой очереди - 5% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ; наследникам второй очереди - 10% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ; другим наследникам - 20% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ.
При наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного МРОТ: наследникам первой очереди - 42,5-кратного МРОТ плюс 10% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ; наследникам второй очереди - 85-кратного МРОТ плюс 20% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ; другим наследникам - 170-кратного МРОТ плюс 30% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ. При наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного МРОТ: наследникам первой очереди - 127,5-кратного МРОТ плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ; наследникам второй очереди - 255-кратного МРОТ плюс 30% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ; другим наследникам - 425-кратного МРОТ плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного МРОТ: детям, родителям - 3% стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ; другим физическим лицам - 10% стоимости имущества, превышающей 80-кратный МРОТ.
При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного МРОТ: детям, родителям - 23,1-кратного МРОТ плюс 7% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ; другим физическим лицам - 77-кратного МРОТ плюс 20% стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного МРОТ: детям, родителям - 82,6-кратного МРОТ плюс 11% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ; другим физическим лицам - 247-кратного МРОТ плюс 30% стоимости имущества, превышающей 1700-кратный МРОТ. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного МРОТ: детям, родителям - 176,1-кратного МРОТ плюс 15% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ; другим физическим лицам - 502-кратного МРОТ плюс 40% стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ.
ВОПРОС. Кто относится к наследникам первой и второй очереди для целей исчисления налога?
Согласно ст. 1111 ГК РФ наследование осуществляется по закону и завещанию. Наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной ст. 1142-1145 и 1148 ГК РФ. Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруги и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют по праву представления. Наследниками второй очереди по закону являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Дети полнородных и неполнородных братьев и сестер наследодателя (племянники и племянницы наследодателя) наследуют по праву представления. ВОПРОС. Одна часть имущества переходит к наследникам первой и второй очереди по завещанию, а другая - по закону. Какую ставку налога следует применять? Круг наследников по закону и наследников по завещанию определен частью третьей ГК РФ. Если наследники первой и второй очереди получают в наследство от одного наследодателя имущество частично по закону, а частично по завещанию, то налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется с общей суммы наследственного имущества по ставкам, установленным п. 1 ст. 3 Закона N 2020-1 для наследников указанных очередей (с учетом положений инструкции N 32).
ВОПРОС. Каков размер минимальной оплаты труда для целей исчисления налога? Размер минимальной оплаты труда для целей исчисления налога, в том числе для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, определен ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" в размере базовой суммы, равной 100 руб.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
ВОПРОС. Какое имущество является объектом налогообложения?
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 г. N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" определен перечень объектов налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства; предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
ВОПРОС. Какие документы являются основанием для исчисления налога? В соответствии со ст. 5 Закона N 2020-1 налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом МРОТ. Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны направить в налоговый орган по месту своего нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, которая и будет являться основанием для исчисления налога.
ВОПРОС. С какого момента физическое лицо, получившее в наследство недвижимое имущество, становится собственником и уплачивает налог?
В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 2020-1 налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство, а физическое лицо в этом случае становится плательщиком налога.
ВОПРОС. Как следует физическому лицу уплачивать налог - по месту проживания или по месту нахождения наследованного имущества?
Согласно ГК РФ наследство оформляется по месту нахождения наиболее ценной части имущества, в связи с чем исчисление и уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, осуществляются по месту нахождения имущества.
ВОПРОС. Одариваемое физическое лицо проживает за пределами Российской Федерации. Каким образом исчисляется и удерживается налог?
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, взимается со стоимости наследуемого или подаренного имущества независимо от того, произведена ли государственная регистрация перехода права собственности. Если физическое лицо проживает за пределами Российской Федерации, то оно обязано уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача документа, удостоверяющего право собственности на имущество, без предъявления квитанции об уплате налога не допустима.
ВОПРОС. Физическое лицо получило в наследство акции. Какие организации вправе провести стоимостную оценку ценных бумаг для целей исчисления налога?
В соответствии со ст. 1 Закона N 2020-1 ценные бумаги в их стоимостном выражении являются объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования. Исчисление налога с этого имущества производится исходя из стоимости (оценки) имущества, переходящего в порядке наследования, на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого имущества в момент свидетельства была бы иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства. Оценка акций производится экспертами (п. 2 ст. 5 Закона). В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" право оценивать акции имеют организации, получившие лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на организацию торговли на рынке ценных бумаг или лицензию фондовой биржи. Перечень организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе и организаторов торговли на рынке ценных бумаг, имеющих лицензию ФКЦБ России, ежеквартально публикуется в СМИ.
ВОПРОС. Как определяется стоимость земельного участка, полученного в наследство, в целях уплаты налога?
Так как в перечень объектов налогообложения (ст. 2 Закона N 2020-1) не включены земельные участки, то налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не начисляется на земельные участки, полученные в дар или наследство. ВОПРОС. Уведомление налогового органа об уплате налога налогоплательщик не получал. Имеет ли он право не уплачивать налог? Будут ли начислены пени?
В соответствии с Законом N 2020-1 налог должен быть уплачен в течение трех месяцев со дня вручения налогоплательщику налогового уведомления. Обязанность по уплате налога с этого имущества возникает у налогоплательщика с момента вручения ему налогового уведомления о подлежащей уплате сумме налога. Если налоговое уведомление не было вручено налогоплательщику в силу определенных обстоятельств, то пени не начисляются. ВОПРОС. Начисляется ли налог, если сделка по оформлению договора дарения зарегистрирована учреждением юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество? В соответствии с Законом N 2020-1 налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения. Таким образом, если договор дарения нотариально удостоверен, одаряемый будет привлекаться к уплате налога. Если же договор дарения был заключен в простой письменной форме без нотариального удостоверения, а зарегистрирован в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то одаряемый не будет привлекаться к уплате налога с имущества, полученного в порядке дарения.