Отчет по страховым взносам при реорганизации

ФНС России разъяснила, как заполнять расчет по страховым взносам в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения.

По мнению контролирующих органов, в 2017 году в случае реорганизации юридического лица база для начисления страховых взносов правопреемнику не передается. Это вытекает из норм Гражданского кодекса РФ, а кроме того, такая передача не предусмотрена Налоговым кодексом РФ (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38248).

Следовательно, в случае реорганизации расчетный период по страховым взносам для правопредшественника заканчивается в день завершения реорганизации. С вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц в последнем расчетном периоде, он должен уплатить страховые взносы, установленные Налоговым кодексом РФ, – так же, как по итогам расчетного периода (п. п. 3, 7 ст. 55 НК РФ). Это правило распространяется, в том числе, на случаи реорганизации в форме присоединения.

А правопреемник определяет расчетный период как промежуток времени со дня своего создания до окончания календарного года. В базу для начисления страховых взносов он включает вознаграждения, начисленные начиная со дня своей государственной регистрации. При этом правопреемник не вправе учитывать вознаграждения, начисленные физическим лицам правопредшественником.

Кроме того, правопреемник должен перечислить страховые взносы за последний расчетный период за правопредшественника и отчитаться по ним - сдать расчет по страховым взносам за последний расчетный период за правопредшественника и расчет за соответствующий отчетный период - за себя. Специальные сроки для сдачи расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому отчитаться за правопредшественника необходимо не позднее 30-го числа месяца, следующего за его последним расчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ, п. 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).

ФНС России прокомментировала заполнение титульного листа расчета по страховым взносам при присоединении.

В частности, по полю "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код "217", а в верхней части титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника.

В поле "наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование правопредшественника.

В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговой инспекции по месту ее нахождения.

По полю "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" указывается код "5".

А в разделе 1 расчета указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находился правопредшественник.

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/12088 от 23.06.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу представления расчета по страховым взносам при реорганизации плательщика путем присоединения и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Исходя из положений пунктов 3 и 7 статьи 55 Налогового кодекса расчетный период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы, подлежащие уплате по итогам расчетного периода.

Пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) определено, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Таким образом, в случае реорганизации плательщика страховых взносов путем присоединения уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам осуществляются его правопреемником.

В соответствии с пунктом 2.22 порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - порядок), при представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником расчета за последний расчетный (отчетный) налоговый период и уточненного расчета за реорганизованную организацию (в частности, в форме присоединения к другому юридическому лицу) в титульном листе по полю "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код "217", а в верхней его части указываются ИНН и КПП (код причины постановки на учет по месту нахождения организации) (далее - КПП) организации-правопреемника. В поле "наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованной организации.

В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения.

В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.

Согласно приложению N 2 к порядку в титульном листе по полю "Форма реорганизации (ликвидации) (код)" указывается код "5".

Таким образом, организация-правопреемник обязана представить расчет за последний расчетный период за реорганизованную организацию и расчет за отчетный период - I квартал 2017 г. за себя.