Энциклопедия решений. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 18 НК РФ). На основании ст. 17 НК РФ в главе 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ определены налогоплательщики и элементы налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, а именно:

- организации, перешедшие на УСН;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН

- доходы, уменьшенные на величину расходов

- денежное выражение доходов налогоплательщика*(1);

- денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов*(2)

- для объекта "доходы" - 6%*(4);

- для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" - 15%*(5)

Порядок исчисления налога

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы*(6)

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты налога:

- для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН - не позднее 25-го числа следующего месяца;

- в случае утраты права на применение УСН - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено*(7)

*(1) Если объектом налогообложения являются доходы налогоплательщика.

*(2) Если объектом налогообложения являются доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов.

*(3) Установлены также отчетные периоды.

*(4) Согласно пунктам 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ ставки могут быть уменьшены для налогоплательщиков Крыма, Севастополя, а в других субъектах РФ - для ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а с 1 января 2016 года - также в сфере бытовых услуг населению. Кроме того, для всех категорий плательщиков на УСН ставка может быть снижена вплоть до 1% законами субъектов РФ.

*(5) Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Кроме того, согласно пунктам 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ ставки могут быть уменьшены для налогоплательщиков Крыма и Севастополя, а в других субъектах РФ - для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах (так называемые налоговые каникулы).

См. справку о налоговых каникулах по субъектам Российской Федерации.

*(6) Установлен также порядок исчисления авансовых платежей.

*(7) Установлены также сроки и порядок уплаты авансовых платежей.

При УСН вместо большинства налогов налогоплательщик уплачивает только один налог, установленный главой 26.2 НК РФ. В таблице приведен перечень налогов, от уплаты которых освобождены организации и ИП в период применения УСН (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):

Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ)

НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ)

Налог на имущество организаций*(8)

*(8) C 1 января 2015 года плательщики на УСН уплачивают налог на имущество с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ.

*(9) За исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

*(10) За исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями и ИП, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Для лиц, применяющих УСН, сохраняются общий порядок ведения кассовых операций (утвержден указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У) и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, а также обязанностей контролирующих лиц контролируемых иностранных компаний, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).