Определение фактической себестоимости материалов организации, осуществляющей деятельность по транспортировке продукции трубопроводным транспортом

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материалов зависит от способа их поступления в организацию. Материалы могут быть:

- приобретены за плату;

- изготовлены силами самой организации;

- внесены в качестве вклада в уставный капитал;

- получены по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;

- приняты к учету при списании основных средств или другого имущества.

Рассмотрим некоторые их перечисленных способов более подробно.

Одной из основных задач учета материально-производственных запасов (далее МПЗ) является формирование их фактической себестоимости.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 при приобретении МПЗ, в частности, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий за плату их фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В фактическую себестоимость включаются следующие затраты:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ.

По поводу включения в фактическую себестоимость МПЗ консультационных и информационных услуг хотелось бы отметить, что некоторые специалисты считают, что такие расходы можно учитывать в себестоимости МПЗ только в том случае, если они оказаны именно организацией (юридическим лицом). Действительно, исходя из буквального прочтения бухгалтерского стандарта, напрашивается такой вывод. Но, в связи с тем, что бухгалтерское законодательство содержит открытый перечень затрат, которые могут учитываться в себестоимости МПЗ, на наш взгляд консультационные и информационные услуги, оказанные индивидуальным предпринимателем можно учесть в себестоимости МПЗ как «иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов».

Кроме того, следует помнить, что в фактическую себестоимость материалов могут быть включены расходы на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением именно этих материалов. Например, если по заказу организации ей предоставлен обзор товаров на рынке, где перечислены разнообразные материалы, данные об их стоимости и производителях, то после приобретения партии каких-либо материалов из этого перечня достаточно сложно точно определить, какая доля расходов на консультационные услуги относится именно к этой партии.

Если же по заказу организации произведен поиск конкретных материалов, исходя из определенных параметров (свойства, качество, цена и так далее) и результат выглядит приблизительно следующим образом: «Материалы «А», удовлетворяющие Вашим требованиям к качеству, свойствам и стоимости, производятся в городе Х в ООО «Дельта», то после приобретения именно этих материалов именно у этого поставщика и по указанной цене можно с большой долей вероятности включить данные расходы по оплате информационных услуг в себестоимость приобретенных материалов.

· таможенные пошлины, уплаченные при приобретении импортных МПЗ;

· невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении МПЗ. Таким налогом в некоторых случаях может являться акциз. Например, согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 199 главы 22 «Акцизы» НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по получению подакцизных нефтепродуктов, в случае передачи их лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов. В Письме Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2005 года №03-04-06/130 сказано, что суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, при их получении, формируют фактическую себестоимость материально-производственных запасов.

· вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены МПЗ. Исходя из текста этого пункта, можно сделать вывод, что если посредником при приобретении МПЗ является частный предприниматель, то подобные расходы включить в фактическую себестоимость МПЗ нельзя. Однако в отношении вознаграждений, уплаченных посреднической организации, справедливы рассуждения, приведенные чуть выше, касающиеся включения в фактическую себестоимость материалов сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги;

· затраты по заготовке и доставке МПЗ до места из использования, которые включают в себя:

- расходы по страхованию;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;

- проценты по кредитам, предоставленным поставщиками;

- начисленные до принятия к учету МПЗ проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов.

· затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию, в частности затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

· иные затраты, непосредственно связанные и приобретением МПЗ.

В отношении процентов по заемным средствам необходимо заметить, что в себестоимость включаются только суммы процентов, начисленные до того, как МПЗ будут приняты к бухгалтерскому учету. Это установлено пунктом 15 ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01» (далее - ПБУ 15/01):

«В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика».

При начислении процентов по заемным средствам есть один момент, на который бухгалтеру следует обратить особое внимание. Дело в том, что положения ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация – заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 ПБК 15/01 установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/01 организация – заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).

Совет: предусматривайте в договорах порядок начисления процентов.

Итак, в бухгалтерском учете в покупную стоимость материально- производственных запасов включаются все фактические затраты организации, непосредственно связанные с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Рассмотрим пример.

Пример 1.

Организация приобрела партию горюче-смазочных материалов в количестве 7 тонн (цифры примера условные). Затраты, связанные с приобретением данной партии ГСМ составили:

стоимость ГСМ, согласно договору купли-продажи - 90 860 рублей (в том числе НДС – 13 860 рублей).

стоимость услуг перевозчика – 5 900 рублей (в том числе НДС – 900 рублей).

стоимость услуг посредника, через которого организацией приобретены данные материалы – 5 310 рублей (в том числе НДС – 810 рублей).

Учетной политикой предусмотрено, что учет материалов ведется без применения счетов 15 и 16.

В учете организации операции, связанные с приобретением ГСМ, будут выглядеть следующим образом: