Учет объектов имущества бюджетной организации Текст научной статьи по специальности «Право»

В статье рассмотрен порядок учета объектов учета основных средств бюджетной организации , приводится корреспонденция счетов. Дается обоснование принятия окончательного решения о порядке учета объектов имущества в соответствии с заключением профильной комиссии учреждения с учетом их профессионального суждения и соответствующей технической документации.

Похожие темы научных работ по праву , автор научной работы — Левина О.В., Монако О.В.

Текст научной работы на тему «Учет объектов имущества бюджетной организации»

УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

О. В. ЛЕВИНА, О. В. МОНАКО, эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация

В статье рассмотрен порядок учета объектов учета основных средств бюджетной организации, приводится корреспонденция счетов. Дается обоснование принятия окончательного решения о порядке учета объектов имущества в соответствии с заключением профильной комиссии учреждения с учетом их профессионального суждения и соответствующей технической документации.

Ключевые слова: бюджетная организация, учет основных средств, группа амортизации, государственный контракт, вновь созданные объекты основных средств

В бюджетной организации в составе основных средств числятся инвентаризационные объекты, поставленные на учет в Росимуществе. В рамках государственного контракта проводятся работы по реконструкции и модернизации данных объектов, устанавливается новое оборудование в помещении и за пределами здания, оформляются технические паспорта. Вновь созданные объекты ставятся на учет в Росимуществе, им присваиваются отдельные реестровые номера федерального имущества. Рассмотрим порядок учета объектов имущества.

Пример. В бюджетной организации в составе основных средств на учете числится инвентаризационный объект «Котельная». Данный объект принят к учету 01.12.1992, группа амортизации 10 (свыше 30лет), ОКОФ11 4527391 «Котельная отопительная и отопительно-производственная».

Здание котельной поставлено на учет в Росимуществе 28.05.2008. В 2009 г. производились работы по реконструкции и модернизации объекта «Котельная» в рамках государственного контракта, установлено новое оборудование в помещении, и построен объект «Труба дымовая» за пределами здания котельной взамен старой. Отдельный объект основных средств «Труба дымовая» был

принят к учету 25.12.2009, его стоимость составила 2 млн 506тыс. руб. ОКОФ был определен как 12 2811284 — «Трубы дымовые», объект отнесен к 6-й группе амортизации (от 10 до 15 лет).

По состоянию на 01.04.2010 был оформлен технический паспорт здания «Котельная», в котором отдельно числится «Труба дымовая». Объект «Труба дымовая» был поставлен на учет в Росимуществе 21.06.2010, и ему был присвоен отдельный реестровый номер федерального имущества.

Кадастровый паспорт здания котельной датирован 27.03.2012, в примечании которого указано, что в состав котельной входит труба дымовая (Литер: Д) площадью застройки 3,1 м2.

В повторном свидетельстве о государственной регистрации права, выданном 14.05.2012, объект права указан следующим образом: Котельная. Литер: Д, Д1. Этажность: 1, 2. Площадь: общая 446,1 м2. Литер: д. Площадь: 3,1 м2 застройки. (Литер: Д — «Труба дымовая»).

На основании свидетельства о государственной регистрации внесено изменение в карту учета имущества «Котельной» в связи с добавлением площади 3,1 кв. м, при этом стоимость объекта «Котельная» не изменилась.

Обращение в Росимущество с просьбой об исключении из реестра федерального имущества объекта «Труба дымовая» осталось неудовлетворенным.

Должна ли бюджетная организация в учете объединить два инвентарных объекта на основании свидетельства о государственной регистрации?

Если должна, то каким образом поступить с суммами амортизации, накопленной по объекту «Труба дымовая», так как там отличная от котельной группа (нужно ли делать перерасчет с начала введения в эксплуатацию данного объекта)?

Какие основания предоставить в Росимущес-тво для исключения «Трубы дымовой» из реестра федерального имущества?

Окончательное решение о порядке учета объектов имущества может быть принято на основании заключения профильной комиссии учреждения, основанном на их профессиональном суждении и соответствующей технической документации.

Также комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов, имеющая в своем составе профильных (технических) специалистов из числа сотрудников учреждения или привлеченных, принимает решение о сроке полезного использования по единому объекту.

Основанием для изменения сведений об объектах учета федерального имущества могут служить изменения в бухгалтерском учете бюджетного учреждения указанных объектов.

Применяемая в настоящее время методология бюджетного учета предусматривает возможность учета недвижимого имущества в составе основных средств только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию соответствующего права: согласно п. 36 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н), принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку. То есть для отражения на балансовом учете объектов недвижимости в наличии у учреждения обязательно должно быть свидетельство о регистрации права оперативного управления (выписка из ЕГРП).

Вместе с тем положениями Инструкции № 157н не урегулированы вопросы учета объектов основных средств, когда по тем или иным обстоятельствам правоустанавливающие и технические документы на объекты недвижимости заменяются на новые. Отметим, что право оперативного управления на эти объекты не прекращалось. В связи с этим, по мнению авторов, получение новых единых кадаст-

рового паспорта и свидетельства государственной регистрации права на недвижимое имущество для объектов учета «Котельная» и «Труба дымовая» не может служить безусловным основанием для объединения в учете бюджетного учреждения данных объектов в единый — эти документы являются необходимыми, но не достаточными. Принятие решения об объединении объектов в учреждении возможно, но не обязательно.

Для решения вопроса о порядке учета указанных объектов в качестве единого инвентарного объекта или же самостоятельных инвентарных объектов ответственному сотруднику бухгалтерии желательно в письменном виде поставить соответствующие вопросы перед руководителем и (или) профильным структурным подразделением. И только затем может быть принято окончательное решение о порядке учета объектов на основании заключения профильной комиссии учреждения, основанного на их профессиональном суждении и соответствующей технической документации.

Согласно п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных средств ОК 01394, утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (далее — ОКОФ). Согласно введению в ОКОФ объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных

самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом в соответствии с ОКОФ котельная относится к нежилым зданиям и может учитываться, например, по коду 114527391, а труба дымовая отнесена к сооружениям (код 122811284).

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен порядок объединения нескольких инвентарных объектов основных средств в один.

Согласно п. 27 Инструкции N° 157н изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. То есть эта норма фактически содержит закрытый перечень оснований для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Однако, если в установленном порядке (например, на основании распоряжения уполномоченного органа) будет принято решение об объединении нескольких инвентарных объектов в один, то при отражении хозяйственной операции в бухгалтерском учете необходимо принять во внимание следующее:

— фактически ни один объект учета не выбывает, стоимость активов и обязательств не изменяется, поэтому, на взгляд авторов, нет оснований для отражения операций по выбытию какого-либо из объектов на сч. 40100 «Финансовый результат экономического субъекта»;

— также некорректным будет и применение сч. 10600 «Вложения в нефинансовые активы», так как дополнительных вложений (инвестиций) в уже существующие инвентарные объекты не осуще ствляется.

Объединение инвентарных объектов в один, по мнению авторов, целесообразно провести «на базе» одного из них (критерием выбора могут быть, например, технические особенности объектов). При этом также необходимо проработать вопросы определения остаточной стоимости «еди-

ного» инвентарного объекта, срока его полезного использования и начисления амортизации. Одним из способов определения остаточной стоимости может быть применение агрегированной стоимости, т. е. стоимости, полученной путем суммирования стоимостей (первоначальной и начисленной амортизации), объединенных в один объект учета. Срок полезного использования определяется в установленном порядке с учетом срока фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции № 157н). Годовая сумма амортизации в этом случае определяется исходя из остаточной стоимости объединенного объекта и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н).

С учетом изложенного операция по объединению самостоятельных инвентарных объектов в учете бюджетного учреждения может быть отражена с применением следующих корреспонденций (за «базу» единого инвентарного объекта в примере используем объект «Котельная»):

Д-т сч. 410112310 («Котельная») К-т сч. 410113310 («Труба дымовая») — сформирована балансовая стоимость инвентарного объекта;

Д-т сч. 410413410 («Труба дымовая») К-т сч. 010412410 («Котельная») — отражен перенос начисленной амортизации.

Отражение операции по объединению инвентарных объектов в учете может быть оформлено Справкой (форма 0504833).

Сведения о произведенных изменениях в стоимости и качественных показателях объекта недвижимости следует отразить в Инвентарной карточке (форма 0504031).

Списание объекта «Труба дымовая» следует оформить Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003), при этом следует закрыть ранее открытую на него инвентарную карточку. В инвентарной карточке в таблице движения в графе «Причина выбытия объекта» может быть сделана запись «В результате объединения с инвентарным объектом» с указанием номера объединенного объекта. В инвентарной карточке, открытой для объекта «Котельная», нужно дать ссылку на инвентарный номер объекта «Труба дымовая».

Полномочия собственника в отношении имущества федеральных государственных учреждений возложены на Федеральное агентство по управлению государственным имуществом. В соответствии с постановлением Правительства от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального

имущества» (далее — Постановление № 447) Роси-мущество осуществляет учет имущества и ведение реестра федерального имущества. Объектом учета в реестре является как недвижимое, так и движимое имущество. Следовательно, стоимость любого имущества должна быть внесена в реестр.

В целях исполнения п. 15 Постановления № 447 учреждению при изменении сведений об объекте учета следует в 2-недельный срок со дня получения изменений или окончания срока (квартального и годового) представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации (при изменении остаточной стоимости объекта учета или основных средств (фондов) правообладателя), представить в соответствующий территориальный орган для внесения в реестр новых сведений об объекте учета:

— запись об изменениях сведений об объекте учета по форме согласно приложению № 2 в соответствующей карте сведений об объекте учета, заверенную надлежащим образом. Если изменившиеся сведения содержатся в других картах сведений об объекте учета, то правообладатель представляет запись по каждой из них (далее — записи об изменениях сведений);

— копии документов, подтверждающих новые сведения об объекте учета.

Заполнение представляемых в Росимущество форм реестра федерального имущества и записей об изменениях сведений об объекте учета и о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество осуществляется учреждениями в соответствии с едиными правилами, приведенными в приложении 4 к Постановлению № 447.

Постановление № 447 не содержит конкретных рекомендаций по заполнению форм и перечня документов, подтверждающих новые сведения об объекте учета в случае объединения объектов учета. Поэтому учреждению следует получить разъяснения от территориального органа Федерального агентства по управлению государственным имуществом.

Следует обратить внимание, что согласно п. 19 Постановления № 447 территориальный орган в месячный срок со дня получения карт или соответствующих записей и копий документов, указанных в пп. 14—16 настоящего Постановления (далее — документы правообладателя), обязан зарегистрировать их, внести запись в журнал учета документов, провести экспертизу документов правообладателя и по ее результатам принять одно из следующих решений:

а) о присвоении объекту учета постоянного реестрового номера федерального имущества и заверении карт сведений о нем или записей об изменениях сведений либо о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество, если установлены подлинность и полнота документов правообладателя, а также достоверность и полнота содержащихся в них сведений;

б) об отказе в заверении карт сведений об объекте учета, если установлено, что представленное к учету имущество, в том числе право собственности Российской Федерации на которое не зарегистрировано или не подлежит регистрации, не находится в собственности Российской Федерации;

в) о приостановлении процедуры учета, если установлены неполнота и (или) недостоверность содержащихся в документах правообладателя сведений или у должностного лица территориального органа возникли сомнения в подлинности, полноте и (или) достоверности указанных документов и сведений либо документы правообладателя по форме и содержанию не соответствуют установленным настоящим постановлением и законодательством Российской Федерации требованиям.

При этом решения территориального органа, указанные в подп. «б» п. 19 Постановления № 447, могут быть обжалованы правообладателем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в том числе в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом, которое вправе самостоятельно провести экспертизу документов правообладателя и по ее результатам подтвердить принятые территориальным органом решения или отменить их (п. 26 Постановления № 447).

1. О совершенствовании учета федерального имущества: постановление Правительства от 16.07.2007 № 447.

2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

3. Общероссийский классификатор основных средств ОК 013-94: утвержден постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359.