Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов: обзор положений таможенного законодательства
Использование механизма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов имеет достаточно широкое распространение в мировой практике таможенного регулирования. Требование таможенных органов по предоставлению обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов направлено на сокращение случаев незаконного вовлечения товаров в экономический оборот без уплаты таможенных платежей. Обеспечение уплаты является своего рода гарантией надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, взятых на себя обязательств.
Глава 12 (ст. 85–88) Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК ТС) определяет случаи, общие условия и способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Так, в соответствии с п. 1 ст. 85 ТК ТС исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в случаях: – перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; – изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов; – помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории; – при выпуске товаров в соответствии со ст. 198 ТК ТС (т.е. если выпуск товаров производится до получения результатов таможенной экспертизы в случае, когда таможенные органы принимают решение о необходимости исследования проб или образцов товаров, подробной технической документации или проведения экспертизы с целью проверки достоверности сведений, указанных в таможенной декларации или иных документах, представленных таможенным органам. В таких случаях выпуск производится при условии предоставления обеспечения в сумме таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения таких исследований или экспертиз); – в иных случаях, предусмотренных ТК ТС, международными договорами и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза. Приведем такие случаи: – при включении в реестр таможенных представителей (ст. 13 ТК ТС); – при включении в реестр таможенных перевозчиков (ст. 19 ТК ТС); – при включении в реестр уполномоченных экономических операторов (ст. 39 ТК ТС); – до представления документов, подтверждающих страну происхождения товаров, или уточняющих сведений о стране происхождения (п. 2 ст. 63 ТК ТС); – при выпуске товаров в случае обнаружения признаков указания недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров и проведении дополнительной проверки (п. 2 ст. 69 ТК ТС); – при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (п. 3 ст. 197 ТК ТС); – при выпуске товаров в случае выявления административного правонарушения или преступления (п. 2 ст. 199 ТК ТС); – при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада без их фактического размещения на таможенном складе (часть вторая п. 4 ст. 230 ТК ТС).
В соответствии с п. 2 ст. 85 ТК ТС обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется: – если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможенная декларация не представляется – на день принятия решения о непредоставлении обеспечения; – в иных случаях, предусмотренных ТК ТС и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза. Так, при таможенном транзите обеспечение не предоставляется (п. 2 ст. 217 ТК ТС): – если в качестве декларанта выступают таможенный перевозчик или уполномоченный экономический оператор; – если товары перемещаются железнодорожным, трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи; – если товары перевозятся под таможенным сопровождением; – в иных случаях, установленных ТК ТС и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза. Здесь целесообразно привести положения Соглашения о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров от 21.05.2010 (в ред. Протокола от 19.12.2011), ст. 5 которого предусмотрено, что при таможенном транзите не требуется предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если: – товары предназначены для официального использования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств, а также приравненными к ним по объему привилегий органами и (или) миссиями международных организаций, о чем таможенный орган отправления информирован по каждой конкретной перевозке министерством иностранных дел своего государства либо дипломатическим представительством, консульским учреждением иностранного государства, а также приравненным к ним по объему привилегий органом и (или) миссией международной организации, расположенными на территории своего государства; – товары предназначены для личного пользования, включая товары для первоначального обзаведения, членов персонала дипломатического представительства, работников консульского учреждения иностранного государства или персонала приравненных к ним по объему привилегий органов и (или) миссий международных организаций, а также проживающих вместе с ними членов их семей, если они не проживают в государстве пребывания постоянно и не являются гражданами государства пребывания, о чем таможенный орган отправления информирован по каждой конкретной перевозке министерством иностранных дел своего государства либо дипломатическим представительством, консульским учреждением иностранного государства, а также приравненным к ним по объему привилегий органом и (или) миссией международной организации, расположенными на территории своего государства; – товары предназначены для использования в культурных, научно-исследовательских целях, проведения спортивных соревнований либо подготовки к ним, ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф, обеспечения обороноспособности и государственной (национальной) безопасности, переоснащения вооруженных сил, защиты государственных границ, использования государственными органами, о чем имеется подтверждение соответствующего государственного органа, ходатайствующего о выпуске таких товаров без предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, представленное в таможенный орган отправления центральным таможенным органом заинтересованной Стороны Соглашения. Также в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.2011 № 1374 предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, не требуется, если таможенным органом отправления и таможенным органом назначения является таможенный орган Республики Беларусь и эти товары: – являются сырьем, материалами, комплектующими, оборудованием, предназначенными для производства продукции (работ, услуг) собственного производства, продуктами их переработки, остатками товаров, образовавшихся в результате совершения операций по переработке и помещенных в таможенных процедурах переработки на таможенной территории или переработки для внутреннего потребления, отходами, образовавшимися в результате такой переработки, а также оборотной тарой, используемой для транспортировки указанных товаров. При этом о получателях (отправителях – при вывозе указанной категории товаров), наименованиях и кодах таких товаров на уровне не менее первых шести знаков в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС) Государственный таможенный комитет информируется заинтересованным республиканским органом государственного управления или иной государственной организацией, подчиненной Правительству Республики Беларусь, и таможенное декларирование таких товаров при помещении под таможенную процедуру таможенного транзита осуществляется юридическим лицом (или индивидуальным предпринимателем), зарегистрированным в соответствии с законодательством Республики Беларусь; – имеют характер иностранной безвозмездной помощи и об их получателях (отправителях – при вывозе указанной категории товаров) Государственный таможенный комитет информирован Департаментом по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь.
Согласно п. 1 ст. 86 ТК ТС уплата таможенных пошлин, налогов может обеспечиваться: – денежными средствами; – банковской гарантией; – поручительством; – залогом имущества. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения. При этом согласно п. 4 ст. 86 ТК ТС порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется законодательством государства – члена Таможенного союза, таможенному органу которого предоставляется такое обеспечение. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится в соответствии с п. 3 ст. 85 ТК ТС плательщиком, а при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита – также и иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов. Обеспечение предоставляется: – таможенному органу, осуществляющему выпуск товаров; – таможенному органу отправления или назначения (при транзите); – таможенному органу, в зоне оперативной деятельности которого находится таможенный представитель, таможенный перевозчик, уполномоченный экономический оператор. Если одним и тем же лицом на территории одного из государств – членов Таможенного союза совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства – члена Таможенного союза может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение).
Согласно общей норме сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве – члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров. При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения должна быть не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате в других государствах – членах Таможенного союза как если бы товар помещался на территориях этих государств – членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом для определения сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов применяется курс иностранной валюты, устанавливаемый в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. В то же время для целей включения в реестры таможенных представителей, таможенных перевозчиков, уполномоченных экономических операторов установлены четко определенные суммы обеспечения. Одним из нововведений является то, что законодательством государств – членов Таможенного союза может предусматриваться включение в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, процентов. Если при установлении суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, сумма обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их физических характеристик в натуральном выражении (количество, масса, объем или иные характеристики), которые могут быть определены на основании имеющихся сведений. В соответствии с п. 4 ст. 88 ТК ТС в отношении отдельных видов товаров могут быть установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. В Республике Беларусь данная норма реализована постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14.10.2011 № 1374, п. 3 которого фиксированные суммы обеспечения установлены в отношении: – вин виноградных, за исключением игристых (из 2204 ТН ВЭД ТС) – в размере 2 евро за литр; – вин виноградных натуральных игристых (из 2204 ТН ВЭД ТС) – в размере 5 евро за литр; – вермутов и виноградных натуральных вин прочих с добавлением растительных или ароматических веществ (из 2205 ТН ВЭД ТС) – в размере 2 евро за литр; – напитков прочих сброженных, смесей из сброженных напитков и смесей сброженных и безалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта 7% и более (из 2206 00 ТН ВЭД ТС) – в размере 3 евро за литр; – спирта этилового из пищевого сырья, спирта этилового ректификованного технического (из 2207 10 000 0, из 2208 90 910 0, из 2208 90 990 0 ТН ВЭД ТС), спирта этилового денатурированного (из 2207 20 000 0 ТН ВЭД ТС) – в размере 15 евро за литр; – спиртовых настоек, ликеров и прочих спиртных напитков с объемной долей этилового спирта 7% и более (из 2208 ТН ВЭД ТС) – в размере 10 евро за литр; – товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, – в размере 4 евро за 1 кг.
Предоставление таможенному органу обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов подтверждается соответствующими документами (сертификатами). Так, если выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита осуществляет таможенный орган одного государства – члена Таможенного союза, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу другого государства – члена Таможенного союза, применяется сертификат, форма и порядок применения которого установлены Соглашением о некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров от 21.05.2010. Если обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу государства – члена Таможенного союза, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, допускается применение упомянутого сертификата либо иного документа, подтверждающего принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, форма и порядок использования которого установлены законодательством этого государства. В настоящее время на национальном уровне формы сертификатов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и порядок их использования определены постановлением ГТК Республики Беларусь от 14.11.2011 № 51 «О форме документа, подтверждающего предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, и порядке его использования». Установлены три формы сертификата: «С1», «С2» и «С3». Согласно постановлению сертификаты используются для подтверждения предоставления таможенному органу Республики Беларусь обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, выпуск которых в соответствии с заявленной таможенной процедурой осуществляет таможенный орган Республики Беларусь, в случаях: – когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу, отличному от таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров; – предоставления генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов; – предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов за декларанта таможенной процедуры таможенного транзита. Так, сертификат формы «С1» используется при помещении иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита при условии, что таможенный орган, зарегистрировавший такой сертификат, является таможенным органом, в регионе деятельности которого находится место доставки товаров; в случаях, когда в момент его регистрации лицу известны сведения о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, о декларанте таможенной процедуры таможенного транзита, таможенном органе, осуществляющем выпуск товаров. Сертификат формы «С2» используется при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита; в случаях, когда в момент регистрации сертификата лицу неизвестны сведения о номерах коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, декларанте таможенной процедуры таможенного транзита, таможенном органе, осуществляющем выпуск товаров. Сертификат формы «С3» используется при помещении иностранных товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, при условии, что срок действия банковской гарантии, договора поручительства или договора залога, представленных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, превышает срок исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов не менее чем на один месяц.
Взыскание неуплаченных таможенных пошлин, налогов производится таможенными органами в том числе за счет предоставленного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Причем в случае недоставки иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита, а также солидарно с ним у лица, которое предоставило за декларанта обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.